Файл: Налог на прибыль.pdf

Введение

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе России налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых - он обеспечивает значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов и макроэкономического регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Российское законодательство по налогу на прибыль характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса подчеркивает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Теоретическое значение работы заключается в попытке расширить объем научно систематизированной информации о порядке исчисления налога на прибыль.

Целью курсовой работы является закрепление, расширение, систематизация знаний по вопросам исчисления налога на прибыль, а также разработка методов налоговой оптимизации данного налога в соответствии с действующим законодательством.

---

Достижению данной цели способствует решение следующих задач:

- исследовать сущность налога на прибыль в современных экономических условиях;

- изучить и систематизировать иерархию нормативно-правовых актов, регулирующих порядок налогообложения налогом на прибыль;

- исследовать и систематизировать информацию по элементам налогообложения налога на прибыль;

- описать механизм взыскания налога на прибыль на практических примерах предприятия;

- разработать методы снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль, применимые к изучаемому предприятию.

Исследование и описание механизмов налоговой оптимизации обуславливает практическое значение работы. Результаты исследования могут быть переданы на изучаемое предприятие для внедрения в управленческий процесс.

Предметом исследования является механизм исчисления налога на прибыль.

В качестве объекта исследования выступает торговое предприятие ООО «Мега-Холод», применяющее традиционную систему налогообложения.

Практическая часть исследования проведена на основе данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Мега-Холод». Для написания работы использовались локальные нормативные акты, первичные учетные документы, бухгалтерские и налоговые регистры организации, налоговые декларации по НДС.

Информационно-методической основой для написания работы послужили труды ученых, экономистов, обширная нормативно-правовая база Российской Федерации, МСФО в части учета и отчетности денежных средств, статьи специализированных бухгалтерских изданий и специальный правовой комплекс СПС Консультант Плюс.

1. Правовое регулирование налоговых отношений по налогу на прибыль

• 1. Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль и его учета осуществляется рядом законодательных актов Российской Федерации. Общая иерархия нормативно-правовых актов по регулированию налогообложения выглядит следующим образом:

---

1. Конституция Российской Федерации.

2. Федеральные Конституционные законы.

3. Федеральные законы.

4. Акты Президента.

5. Акты Правительства.

6. Акты министерств и ведомств.

7. Локальные нормативные акты экономического субъекта [10, с.5].

Рассмотрим иерархию данных документов и степень их влияния на порядок исчисления налога на прибыль.

1. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок, (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [1].

Статья 57 Конституции гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статья 74 Конституции определяет формирование системы налогообложения Федеральными законами Российской Федерации.

Статья 104 Конституции устанавливает принцип введения законопроектов по налогообложению при наличии заключения Правительства Российской Федерации.

2. Международные договоры по вопросам исчисления налога на прибыль.

3. Основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ [2]) – сборник федеральных законов, регулирующих порядок исчисления налогов, в том числе налога на прибыль.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлены главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» [2].

Статьей 246 НК РФ устанавливаются виды физических и юридических лиц, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль.

Ст.247 НК РФ определяет объект налогообложения налога на прибыль.

Поскольку налог на прибыль исчисляется в зависимости от доходов и расходов, налоговым кодексом устанавливается порядок определения и классификация учитываемых доходов (ст.248-250 НК РФ) и не учитываемых для определения налоговой базы (ст.251 НК РФ), а также расходов и их классификации (ст.252-269). Расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, поименованы в статье 270 НК РФ.

4. Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» [6]. Данный приказ утверждает:

- форму налоговой декларации по налогу на прибыль;

- порядок заполнения, формирования налоговой декларации по налогу на прибыль;

- формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

---

5. Приказы и Письма Федеральной налоговой службы, имеющие разъяснительный характер. ФНС РФ не имеет полномочий по осуществлению нормативно-правового регулирования налогообложения. Однако документы, издаваемые Федеральной налоговой службой, доводятся до нижестоящих органов и налогоплательщиков, которые должны в своей работы ориентироваться на данную информацию и следовать ей.

7. Письма Минфина, имеющие разъяснительный характер. Данные письма являются ответами на частные запросы налогоплательщиков для разъяснения вопросов по исчислению и уплате налога на прибыль. Сами по себе письма не обязательны к применению, но отражают точку зрения законодательных органов, которой будут придерживаться проверяющие налоговые инспекции в своей работе.

8. Как уже было сказано выше, в России сложилась обширная практика оспаривания результатов налоговых проверок по налогу на прибыль ввиду наличия неоднозначных вопросов его исчисления и уплаты. В работе бухгалтера результаты судебной практики также могут быть дополнительным подспорьем в сложных и неоднозначных вопросах с учетом иерархии судебных органов власти.

Все операции, связанные с налогом на прибыль, должны подвергаться полному и непрерывному учету на предприятиях. Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета операций, связанных с налогом на прибыль.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 [3].

Данный закон обязывает вести бухгалтерский учет (ст.6) и устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету на предприятиях.

Согласно п.3 ст.6 бухгалтерский учет операций, в том числе связанных с налогом на прибыль, ведется непрерывно.

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [4].

Положение детализирует требования Федерального закона «О бухгалтерском учете», например, правила документирования и составления отчетности.

3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном Налоговым кодексом [5].

---

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» .

Данный документ устанавливает перечень счетов бухгалтерского учета, отводит счета, необходимые для расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Таким образом, исчисление налога на прибыль, а также отражение данных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, регламентируется рядом нормально-правовых актов Российской Федерации.

1.2. Элементы налогообложения налога на прибыль

Рассмотрим последовательно элементы налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии со ст.246 НК РФ являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России посредством работы представительств и (или) получающие доход от источников в России [11, с.147].

При этом законодательством установлены случаи освобождения от уплаты налога на прибыль. В частности, в рамках подготовки к Чемпионату мира по футболу 2018 года не являются плательщиками налога на прибыль организации, занятые подготовкой и проведением данного мероприятия [9, с.45].

Согласно ст.247 НК РФ, объектом налогообложения налога на прибыль является полученная прибыль как разница между начисленными в установленном порядке доходами и расходами.

В соответствии со ст. 248 НК РФ налогоплательщик классифицирует свои доходы следующим образом:

- доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные расходы.

Доходы учитываются за вычетом возмещаемых сумм налогов (НДС и акцизы). Имущество и имущественные права, полученные безвозмездно, также приносят экономическую выгоду предприятию, а поэтому приравниваются к доходам.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации считается полученная налогоплательщиком выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав.

---