Файл: Функции налогового учета.pdf

Как видно из представленной таблицы 2 при используемом режиме
налогообложения налоговая нагрузка ООО «Интеркомм» имеет отрицательную динамику прямо пропорционально отрицательной динамике доходов предприятия.

Рисунок 4. Налоговая нагрузка ООО «Интеркомм» за 2014-2016 гг.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может снизить сумму налога за определенный налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были уплачены за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Однако, сумма налога не может быть снижена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, которые приняли в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое снижение суммы налога осуществить не могут, потому как указанные взносы и пособия входят в состав расходов при определении налоговой базы.

ООО «Интеркомм» подает налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания. ООО «Интеркомм» соблюдает общий порядок ведения кассовых операций, представляет статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведет налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется ООО «Интеркомм» самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Далее проведем анализ эффективности налогового планирования ООО «Интеркомм» с помощью коэффициентного метода в таблице 3.

Эти данные подтверждают снижение величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей, а также увеличение общего налогового бремени по отношению к объему выручки.

Таблица 3

Показатели эффективности налогового планирования ООО «Интеркомм» (в %)

Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за
счет увеличения платежей по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли увеличился более чем в 3,4 раза, коэффициенты налогообложения издержек - более чем в 2 раза). Однако, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, то есть организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть полностью заменяет собой общий режим налогообложения. Организации, применяющие УСНО. освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, исключая бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организации.

Следовательно, они не представляют бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это заметно облегчает ведение учета. Тем не менее, практика хозяйствования показывает, что хозяйствующие субъекты, которые применяют упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей контроля внутри организации. У налогоплательщика имеется право выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на размер расходов.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- ООО «Интеркомм» применяет упрощенную систему налогообложения. Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий.

- налогообложение в режиме УСН не выгодно ООО «Интеркомм», поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому же величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам.

Глава 3. Организация рациональной системы налогового учета в ООО «Интеркомм»

Вопрос о снижении налогового бремени в налоговой системе России в большей степени зависит от масштабности налогооблагаемой базы, включая за отмену льгот, привлечение в процесс уплаты теневой бизнес, дальнейшее укрепление налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

Для снижения налоговой нагрузки торгового предприятия предлагается проанализировать налоговую нагрузку ООО «Интеркомм» при различных системах налогообложения (УСН и ЕНДВ).

Рассмотрим налоговую нагрузку ООО «Интеркомм» при упрощенной системе налогообложения, которая применяется в настоящий момент: 6%, если объектом налогообложения является доход организации, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем возможные суммы налогов по УСН в таблице 4.

Рассмотрим налоговую нагрузку на ООО «Интеркомм» при переходе на ЕНВД.

Таблица 4

Расчет налоговой нагрузки ООО «Интеркомм» при применении УСН

Осуществление розничной торговли, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, дает базовую доходность ООО «Интеркомм» при площади в 50 кв.м.: 50*1800 = 90 000.

Коэффициент дефлятор по годам составил:

2014 г – 1,4942

2015 г – 1,569

2016 г – 1,672

Корректирующий коэффициент базовой доходности составил:

в 2014 г. – 0,189;

2015 г. – 0,215;

2016 г. – 0,224.

Таким образом, вмененный доход ООО «Интеркомм» (скорректированный на К1 и К2) составил:

2014 г.: 90000*1,4942*0,189 = 25416,342

2015 г.: 90000*1,569*0,215 = 30360,15

2016 г.: 90000*1,672*0,224 = 36717,12

Произведем расчет налоговой нагрузки на ООО «Интеркомм» при условии перехода на ЕНВД в таблице 5.

Таблица 5

Расчет налоговой нагрузки ООО «Интеркомм» при возможном применении ЕНВД

Сведем результаты исследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «Интеркомм» при применении различных налоговых режимов в общую таблицу 6. По данным таблицы 6 также построим диаграмму (рис. 5).

Таблица 6

Суммы уплаченных налогов при различных режимах налогообложения ООО «Интеркомм»

Рисунок 5. Сравнение режимов налогообложения для ООО «Интеркомм» за 2014-2016гг.

На первый взгляд, в 2014-2015 гг. – самым приемлемым для ООО «Интеркомм» был ЕНВД, но после того, как уровень доходов предприятия резко снизился, размер налога остался прежним и даже возрос в абсолютном выражении (в отличие от других режимов), в связи с изменением корректирующих коэффициентов.

Иными словами, такой режим налогообложения не предусматривает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режим налогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенного момента времени.

Налогообложение в режиме УСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «Интеркомм», поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому же величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам. Таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии. И только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации – со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло в 2014-2015 гг., сумма начисленного налога уменьшилась.

В целом ООО «Интеркомм» можно рекомендовать переход на специальный режим налогообложения – ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторинг финансово-хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в случае дальнейшего снижения выручки следует осуществить переход на УСН с расчетом налогооблагаемой базы по доходам. Для уменьшения налоговых выплат со стороны законодательства налогоплательщику предоставляется широкий спектр возможностей, позволяющий минимизировать объем налогов.

В связи с этим выделяются общие и специальные способы уменьшения налоговых выплат, на которые руководству ООО «Интеркомм» также необходимо обратить внимание.

К общим методам представляется возможным отнести такие приемы налоговой оптимизации, как:

1. Выбор учетной политики фирмы - это большая часть внутреннего налогового планирования. Учётная политика для целей налогообложения предоставляет выбор максимально допустимого объяснения нормативно- правовых актов и совершений в процессе ведения бухгалтерского учета. Одним из наиболее известных способов налоговой оптимизации является уменьшение налогооблагаемой прибыли и снижение налоговой базы по налогу на имущество путем использования методики ускоренной амортизации, и переоценки основных средств. В России метод переоценки основных средств является наиболее приемлемым, тогда как возможности применения методики ускоренной амортизации являются неразумными и возможности для их применения минимальны.