Файл: Функции налогового учета.pdf

• статья 313 НК РФ. «Налоговый учет. Общие положения», в редакции Федерального закона от 29.05. 2002 № 57- ФЗ;
• статья 321 НК РФ. «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций», в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57– ФЗ;
• статья 331.1 НК РФ. «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями», в редакции Федерального закона от 18.07.2011 № 239- ФЗ. Проблем состоит в сложности выбора наиболее оптимального подхода ведения налогового учета

Налоговый учет - это система обобщение информации для определения налоговой базы, по какому либо конкретному налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ^[21].

Налоговый учет обладает следующими функциями:

Рисунок 1. Функции налогового учета

Функции налогового учета выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение^[22].

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов^[23].

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы^[24].

Существует несколько подходов к ведению налогового учета, рассмотрим их в виде рисунка и охарактеризуем по отдельности:

Рисунок 2. Подходы ведения налогового учета

Перейдем к описанию первого подхода, а именно к ведению учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налогового учета^[25].

Суть первого метода состоит в том, что он базируется на сохранении прибыли. Так же он подлежит налогообложению. Он получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета". Также она опирается на то, чтобы хозяйственные операции отражались в течение отчетного периода только в регистрах бухгалтерского учета^[26].

Преобразование данных бухгалтерского учета в данные налогового учета происходят в конце периода. Существенным минусом данного метода является невозможности получения отдельных данных налогового учета, которые учитываются при расчете налоговой базы, например об убытках, перенесенных на будущее.

Вторым подходом является ведение учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгалтерского учета. Соблюдение норм и правил, изложенных в главе 25 Налогового кодекса РФ, для налогоплательщиков является первенствующей задачей, чем соблюдение норм и правил бухгалтерского учета. Он основывается на том, что первичные учетные документы и оправдательные документы в течение отчетного периода будут отражаться в регистрах налогового учета, а при его завершении данные налогового учета преобразуются в данные бухгалтерского учета с отражением на счетах^[27].

Благодаря данному подходу учитываются все нюансы отдельных видов доходов и расходов для целей налогообложения. Но все же не главенствующее значение отводится бухгалтерскому учету, что является невозможным. Несмотря на значительный ряд преимуществ можно так же и выделить недостатки. Одним из них является тот факт необходимости отнесения в регистры налогового учета той информации, которая не имеет никакого отношения к определению налоговой базы. Примером может служить начисление дивидендов, получение наличных из банка, внутрихозяйственные расчеты и т.д^[28].

Последним подходом, который мы рассмотрим в данной статье – это параллельно вести бухгалтерский и налоговый учет. Он опирается на то что, что данные налогового и бухгалтерского учета формируются независимо друг от друга. Недостатком этого подхода можно выделить значительное увеличение объема учетной работы при ручном ведении налогового и бухгалтерского учета^[29].

Из всех 3 методов можно конечно применять все, но более целесообразно применять первый подход. Во-первых, он не требует каких-то значительных затрат времени и денежных средств. Во-вторых, каждое предприятие, а именно налогоплательщик должен определить различия в отражении операций и имущества для целей налогового и бухгалтерского учета, а также произвести основные способы корректировки бухгалтерских форм и дополнительных форм налогового учета. Еще одним преимуществом является то, что как небольшие, так и крупные организации, которые использовали на практике ведение налогового учета в различных компьютерных программах или вручную (журналах - ордерах) могут применять этот метод постоянно^[30].

Таким образом, проанализировав выше изложенное, можно сделать вывод o том что, не смотря на достаточный опыт на практике по ведению налогового учета, налогоплательщики сталкиваются с большим количеством сложностей в данной сфере. Несомненно, сложность состоит в выборе наиболее правильной модели налогового учета, а также оптимизации налогообложения.

Глава 2. Анализ ведения налогового учета в ООО «Интеркомм»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Интеркомм»

Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ООО «Интеркомм» преследует извлечение прибыли. ООО «Интеркомм» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. ООО «Интеркомм» - оптово-розничное торговое предприятие (магазин, реализующий напитки).

Организационная структура ООО «Интеркомм» является линейно-функциональной (рисунок 3).

Рисунок 3. Организационная структура управления ООО «Интеркомм»

Главной целью предприятия является получение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей. Продажа товаров осуществляется традиционным методом через прилавок. Высшим руководящим органом магазина является директор, ему подчиняются бухгалтер, продавцы, товаровед и менеджер по снабжению.

В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2014-2016 гг.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «Интеркомм»

Как видно из представленной таблицы 1 в ООО «Интеркомм» в 2016 г.
существенно понизились доходы по обычным видам деятельности, так в сравнении с 2014 г. выручка от реализации услуг понизилась на 60,36%.
При этом в 2016 г. возрастают прочие доходы на 11 109 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Чистая прибыть предприятия в 2016 г. повышается на 244 тыс. руб. или 3,49%.

2.2. Особенности ведения налогового учета в ООО «Оптовик»

ООО «Интеркомм» применяет упрощенную систему налогообложения.

Положительный момент такого налогового режима для налогоплательщиков оправдывает существенное снижение налогового бремени по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в снижении налоговой нагрузки, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Однако, в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, также не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития в сфере индивидуального предпринимательства, получения доходов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей из теневого бизнеса в легальный.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом является календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. ООО «Интеркомм» применяет налоговую ставку – 6%.

Проанализируем налоговую нагрузку предприятия (таблица 2).

Таблица 2

Расчет налоговой нагрузки ООО «Интеркомм» (тыс. руб.)