Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль ..pdf

Налоговый учет в организации ведется автоматизировано с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8» параллельно с бухгалтерским на основании данных первичного учета. На счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации отражаются все хозяйственные операции и заполняются в 1С автоматически.

ООО «ДекорМи» не попадает не под какие льготы по налогу на прибыль, и поэтому данный налог полностью подлежит налогообложению.

В соответствии со ст. 271 – 272 Налогового кодекса РФ для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Организация в соответствии с установленной учетной политикой исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. Налогооблагаемая прибыль представляет интерес для налоговых органов и организаций большой интерес представляет, поскольку от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль) в общем виде равна:

НБ = Д_реал + Д_вр – Р_реал + Р_вр, (1)

где, НБ – налоговая база по налогу на прибыль, руб.;

Д_реал – доходы от реализации, руб.;

Д_вр – доходы внереализационные, руб.;

Р_реал – расходы от реализации, руб.;

Р_вр – расходы внереализационные, руб. [8, с. 110]

Прибыль, подлежащая налогообложению при определении налоговой базы, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании данных организации ООО «ДекорМи» определим порядок формирования налогооблагаемой прибыли за 2015 год (табл. 3).

Таблица 3 - Расчет налогооблагаемой прибыли ООО «ДекорМи»

Показатель	2014 г.	2015 г.	Изменение, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	24342	16356	–7986
Себестоимость продаж, тыс. руб.	24174	16284	–7890
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	72	–96
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	168	72	–96
Прочие расходы, тыс. руб.	15	63	48
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	75	57	–18
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.	75	57	–18

---

Валовая прибыль организации в 2015 году сократилась на 96 тыс. руб., прочие расходы же выросли на 48 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2015 г. составляла 57 тыс. руб., а в 2014 году составляла – 75 тыс. руб., таким образом, сумма прибыли уменьшилась на 18 тыс. руб.

После формирования налогооблагаемой прибыли организация уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении организации.

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль ООО «ДекорМи» и произведем расчет налога на прибыль организации за 2015 год. Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом:

1. Классифицируем доходы в 2015 году по группам учета:

Таблица 4 – Доходы ООО «ДекорМи»

Квартал	Доходы от реализации, руб.	Налоговый период	Доходы от реализации, руб.
I	5128322	I квартал	5128322
II	2410899	I полугодие	7539221
III	2248283	9 месяцев	9787504
IV	6568301	год	16355805

На протяжении своей деятельности ООО «ДекорМи» получала доходы только от реализации товаров (работ, услуг). За 2015 год организация не получала внереализационные доходы.

2. Группируем расходы ООО «ДекорМи» в 2015 году:

Таблица 5 – Расходы, связанные с производством и реализацией

Квартал	Расходы, руб.	Налоговый период	Расходы, руб.
I	5110586	I квартал	5110586
II	2389492	I полугодие	7500078
III	2236785	9 месяцев	9736863
IV	6546783	год	16283646

Таблица 6– Внереализационные расходы

Квартал	Расходы, руб.	Налоговый период	Расходы, руб.
I	5012	I квартал	5012
II	4337	I полугодие	9349
III	4506	9 месяцев	13855
IV	913	год	14768

---

3. Определим финансовый результат ООО «ДекорМи» в 2015 году

Таблица 7– Финансовый результат

Налоговый период	Финансовый результат от реализации, руб.	Финансовый результат по внереализационным операциям, руб.	Прибыль, руб.
I квартал	5128322 – 5110586 = 17736	0 – 5012 = ‒5012	17736 + (‒5012) = 12724
I полугодие	7539221 – 7500078 = 39143	0 – 9349 = ‒9349	39143 + (‒9349) = 29794
9 месяцев	9787504 – 9736863 = 50641	0 – 13855 = ‒13855	50641 + (‒13855) = 36786
год	16355805 – 16283646 = 72159	0 – 14768 = ‒14768	72159 + (‒14768) = 57391

4. Рассчитаем налог на прибыль организации по окончании каждого налогового периода:

(2)

где, НП – сумма налога на прибыль, руб.;

НБ = Прибыль организации,

С_НП – ставка налога на прибыль, %.[8, с. 111]

Сумму налога на прибыль ООО «ДекорМи» исчисляет по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в бюджет субъекта РФ – 18 процентов, в федеральный бюджет – 2 процента:

НП I кв = = 2545 руб.

НП I полугодие = = 5959 руб.

НП 9 месяцев = = 7357 руб.

НП год = = 11478 руб.

5. Определим сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет после окончания налогового периода:

НП_бюдж = НП − НП _{уплач.ранее}, (3)

где, НП_бюдж – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, руб;

НП _{уплач.ранее} – сумма налога на прибыль, уплаченная авансовыми платежами в налоговом (отчетном) периоде, руб. [8, с. 112]

НП _бюдж = 11478 –7357 = 4121 руб.

6. Распределим сумму полученного налога на прибыль в Федеральный бюджет и Региональный:

НПФБ (4)

НПРБ , 5)

где НПФБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный Бюджет, руб.;

НПРБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Региональный Бюджет, руб.;

СНПФБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, %;

СНПРБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Региональный бюджет,%. [8, с. 113]

Таблица 6– Сумму налога на прибыль в Федеральный и Региональный бюджеты

---

Налоговый период	Налог на прибыль в Федеральный бюджет, руб.	Налог на прибыль в Региональный бюджет, руб.
I квартал	254	2290
I полугодие	595	5352
9 месяцев	736	7941
год	1148	10330

Главный бухгалтер ООО «ДекорМи» в конце каждого отчетного периода сдает декларацию по налогу на прибыль. В декларации отражаются данные:

- о полученных доходах;

- о произведенных расходах;

- источниках доходов;

- исчисленной сумме налога;

- других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Декларации налогоплательщиками по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В декларации ООО «ДекорМи» за налоговый период заполняются следующие разделы и листы:

– титульный лист;

– подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

– Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

– Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

– Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02;

– Приложение №5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

ООО «ДекорМи» по истечении налогового периода предоставляет декларацию по налогу на прибыль в электронном виде через специальных операторов связи. Налоговый орган передает квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде и проставляет отметку о принятии и дату ее получения.

По итогам второй главы можно сделать вывод, что:

- учет внереализационных доходов и расходов ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих прочие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыл;

- в учетной политике ООО «ДекорМи» отражено, что учет доходов и расходов от реализации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли;

---

- ООО «ДекорМи» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

3. Направления оптимизации налога на прибыль организации

В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены основополагающие принципы налогообложения и ежегодно в него вносятся изменения, касающиеся элементов налога и налогообложения.

На основе анализ предыдущих лет производятся вносимые изменения и преследуют выполнение следующих задач:

- построение единой налоговой системы;

- построение стабильной налоговой системы;

- увеличение справедливости налоговой системы;

- ослабление налоговой нагрузки;

- упрощение налоговой системы;

- совершенствование налогового законодательства;

- обеспечение роста налоговых поступлений.

Важным в политике на 2016-2017 гг. законодательством было предусмотрено ориентирование государства на развитие инвестиционной деятельности. Правительство Российской Федерации предлагает законодательно закрепить следующие нормы, стимулирования инвестиционной деятельности:

- ограничить рост налогов по налогу на прибыль инвестора;

- предоставить возможность использовать повышающий коэффициент.

Оптимизация налога на прибыль должна исходить, прежде всего, из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников. Оптимизация налога может происходить как путем максимизации чистой прибыли, так и совершенно иными путями, при этом всесторонне оценивая влияние на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации суммы налога и соответственно суммы чистой прибыли. [13, с. 11]

К основными направлениям оптимизации налога на прибыль обычно относят:

- обоснование критериев отнесения расходов к расходам будущих периодов, а не к текущим;

- документальное подтверждение расходов, которые направленны на получение дохода;

- осуществление за размером расходов контроля; [11, с. 36]

- в договорах обоснование наличия штрафных санкций;

- подписание договоров с покупателями, предусматривая все случаи переход права собственности по мере оплаты;

- по амортизируемому имуществу обоснование способа начисления амортизации;

- в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам, обоснование сомнительности долгов; [9, с. 16]

---