Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль ..pdf

Налог на прибыль организаций это тот налог, с помощью которого государство на развитие экономики может наиболее активно воздействовать. Государство в различных отраслях экономики и регионах стимулирует или ограничивает инвестиционную активность, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки, благодаря тому, что налог на прибыль непосредственно связан с размером полученного налогоплательщиком дохода.

Роль налога на прибыль весьма велика в привлечении иностранных инвестиций в экономику страны и в развитии малого предпринимательства, так как полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога предусматривается в законодательстве многих стран впервые годы создания, функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

Целью настоящей работы является исследование налогового учета по налогу на прибыль на примере ООО «ДекорМи».

Для реализации поставленных целей формируются следующие задачи:

− исследовать теоретический аспект налога на прибыль организации;

- классифицировать доходы и расходы, порядок признания их для целей налогообложения;

- рассмотреть налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «ДекорМи»;

- определить основные направления оптимизации налогообложения прибыли.

Объектом исследования работы является налог на прибыль в РФ, а предметом исследования в данной работе выступают отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу передачи части своих доходов в пользу государства в виде налога на прибыль организаций.

Методическую основу написания данной работы составляют нормативные документы: Налоговый кодекс РФ, Письма министерства финансов РФ, а также учебная и методическая и научная литература.

Важные положения по налогообложения прибыли, отвечающие условиям современной России, представлены в работах таких ученых как: Л.В. Брызгалина, А.Г. Грязнова, М.В. Романовский, Г.Ю. Касьянова, Н.И. Малис, А.С. Зинягина, Д.Г. Черник и другие. Работы этих ученых использовались при написании работы, поскольку в них исследуемая тема наиболее полно и понятно представлена.

1. Экономическая сущность налога на прибыль организации

1.1. Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации это один из федеральных налогов и он относится к прямым налогам. Налоговый Кодекс РФ является основным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, а конкретно раздел 8 «Федеральные налоги» второй части Налогового кодекса - глава 25 «Налог на прибыль организации».

Налог на прибыль организации «представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом».[7, с. 118]

Плательщиками налога на прибыль согласно статьей 246 Налогового кодекса РФ являются «предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность». [2]

Плательщиками налога на прибыль не являются предприятия независимо от организационно-правовой формы, которые перешли на:

- упрощенную систему налогообложения;

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. [2]

Объект обложения изучаемым налогом является прибыль организации. В самом общем виде прибыль представляет собой сумму, составляющую разницу, на которую полученный доход превышает расходы, связанные с получением этого дохода. При обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода, поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода и тогда: «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». [6, с. 12]

При исчислении налога на прибыль применяемые налоговые ставки установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.С 1 января 2009 года основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов, при этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет исчислялась по налоговой ставке равной 2 процента, а в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 18 процентов. Общая ставка налога на прибыль в 2017 году не изменится, однако организации в 2017 – 2020 годах должны будут перечислять:

- в федеральный бюджет 3 процента (вместо 2);

- в региональный бюджет 17 процентов (вместо 18) .

Такие изменения в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. [2]

Налоговым законодательством в отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки.

В размере 20 процентов устанавливаются налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не связанны с их деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство. Такая ставка устанавливается для всех доходов, кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, а также «доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10 процентов)».[11, с. 34]

В размере 0%, 9%, 15% могут быть установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств. [97, с. 15]

Законами субъектов Российской Федерации может быть понижена налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков. Ставку налога на прибыль региональные власти вправе уменьшить в бюджет субъекта. В 2016 году минимальная ставка составляла 13,5 процентов. С 1 января 2017 года минимум снизился до 12,5 процентов. [2]

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [7, с. 119]

Налоговым периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя непосредственно из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщиком определяется и закрепляется в учетной политике режим уплаты авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Существуют три возможных способа уплаты авансовых платежей:

1. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев и плюс внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Данный способ применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй, либо выбрал третий способ. От величины доходов от реализации зависит обязанность платить ежемесячные авансы. Организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей если средняя величина доходов организации от реализации за предыдущие четыре квартала менее 10 млн. рублей [12, с. 3]

2. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Данный способ обязаны применять организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют некоммерческие организации, бюджетные организации, которые не имеют дохода от реализации товаров, а также участники простых товариществ в отношении доходов, которые получены ими от участия в простых товариществах и т. д. [6, с. 14]

3. По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли. Данный способ применяют организации, изъявившие желание использовать этот способом и непосредственно не позднее 31 декабря года «предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей, известили об этом налоговую инспекцию». [12, с. 4]

Таким образом, государство с помощью налог на прибыль организаций может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

1.2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

В целях исчисления налога на прибыль организаций существует определенный порядок определения доходов и расходов. При исчислении налога на прибыль организаций все учитываемые доходы, подразделяются на два основных вида:

- внереализационные доходы;

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.[2]

При определении доходов организации из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены покупателю товаров налогоплательщиком. Налог на добавленную стоимость и акцизы относятся к таким налогам. [7, с. 120]

Доходом от реализации является выручка от реализации имущественных прав и конечно же выручка от реализации товаров (работ, услуг) причем, как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка организации от реализации определяется как сумма из всех поступлений, которые связанны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные как в натуральной, так и в денежной форме. [8, с. 97]

Доходы, которые не связанные с реализацией товаров, работ, услуг являются внереализационными доходами. [7, с. 121] Внереализационными доходами налогоплательщика являются доходы:

- в виде курсовой разницы;

- от долевого участия в других организациях;

- в виде подлежащих уплате штрафов, пеней должником за нарушение договорных обязательств;

- в виде процентов по договорам кредита, займа, банковского счета, вклада, и также по ценным бумагам;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде выявленного в отчетном периоде дохода прошлых лет;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде стоимости материалов полученных при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде безвозмездно полученного имущества; [8, с. 98]

- в виде ранее уплаченных взносов в том случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- в виде использованных не по целевому назначению имущества, которые получены в рамках благотворительной деятельности;

- в виде стоимости выявленных в результате инвентаризации излишков материально-производственных запасов и прочего имущества;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной по истечению срока исковой давности. [13, с. 10]

Налогоплательщики налога на прибыль уменьшают на сумму произведенных расходов полученные доходы. При этом все произведенные расходы в обязательном порядке должны соответствовать определенным критериям (Приложении 1). [8, с. 100]

Все затраты организации для целей налогообложения подразделяются на внереализационные расходы и на расходы, связанные с производством и реализацией. Разделение расходов происходит в зависимости от их характера, и условий осуществления и направлений деятельности организации. [7, с. 121]

Внереализационные расходы включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, которая не связанна непосредственно с производством и реализацией. К внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. [7, с. 124]

В частности к таким расходам относятся:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- другие обоснованные расходы. [8, с. 104]

К расходам, которые связанны с производством и реализацией относят: