Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль ..pdf

- расходы на содержание, ремонт и техническое обслуживание, поддержание в исправном состоянии основных средств, а также иного имущества;

- расходы, которые связанные с производство, доставкой и хранением, приобретением или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией. [6, с. 23]

Расходы, которые связанны с производством и реализацией, можно разбить на 4 основных группы, а именно:

1. Расходы на оплату труда.

2. Материальные расходы.

3. Суммы начисленной амортизации.

4. Прочие расходы. [8, с. 101]

К расходам на оплату труда налогоплательщика относятся:

- любые начисления в денежной и натуральной формах работникам;

- связанные с режимом работы или условиями труда компенсационные начисления;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- стимулирующие начисления и надбавки. [13, с. 10]

К материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение:

- материалов, используемых для упаковки и подготовки товаров;

- сырья и материалов, образующих основу товаров и используемых в их производстве;

- инвентаря, инструментов, средств защиты, приспособлений, а также другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий;

- полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика. [11, с. 34]

Расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество это и есть суммы начисленной амортизации. «Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации». [2]

Имущество признается амортизируемым имуществом с первоначальной стоимостью более 100000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. Амортизации не подлежат земля и иные объекты природопользования, также не подлежат материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.[5, с. 87]

---

К прочим расходы, связанным с производством и реализацией относят:

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы начисленных налогов и сборов;

- суммы портовых и аэродромных сборов;

- суммы комиссионных сборов и иных расходов за выполненные работы сторонними организациями;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- арендные платежи за арендуемое имущество. [8, с. 103]

Налогоплательщики могут применять два метода для определения доходов и расходов:

- метод начислений;

- кассовый метод.

В качестве общего применяется метод начисления, а кассовый метод применяется только в специально предусмотренных случаях. [6, с. 54]

Метод начислений характеризуется тем, что доходы независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы оплаты признаются в том периоде, в котором они имели место.[5, с. 77]

Датой получения дохода, независимо от фактического поступления средств в их оплату, для доходов от реализации, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Датой получения дохода при реализации по договору комиссии комитентом признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, которая указана в извещении комиссионера. Датой реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, признается также дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг. [8, с. 109]

Расходы, принимаемые для целей налогообложения при использовании метода начисления, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. То есть расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. [8, с. 111]

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках (в кассу), поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. [11, с. 35]

Использовать кассовый метод определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют право организации с полученной суммой выручки за предыдущие четыре квартала не более 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Кассовый метод характеризуется тем, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. [14]

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. В том случае если налогоплательщик, применяет определение доходов и расходов по кассовому методу, и он превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

---

Метод определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, и выбор метода необходимо сделать в декабре года, который предшествуют году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. [12, с. 3]

Таким образом, необходимо выполнение следующих условий для признания затрат организации в качестве расходов:

-документальное подтверждение затрат;

- обоснованность затрат;

- связь затрат с доходами.

Из первой главы следует, что налог на прибыль организаций это важный элемент системы налогов и сборов государства. Расчет налога на прибыль представляет собой завершающий этап закрытия финансового года организации.

По окончании каждого квартала налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы. Все данные в каждой декларации при этом указываются нарастающим итогом с начала года. Данные налогового учета позволяют видеть:

- как определяются в организации доля расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- как определяются доходы и расходы организации;

- какова сумма остатка расходов, подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах.

2. Налог на прибыль в системе налогового учета ООО «ДекорМи»

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «ДекорМи»

Деятельность ООО «ДекорМи» осуществляется в соответствии с ее Уставом и действующим законодательством Российской Федерации. Общество образовано в 2002 году и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

ООО «ДекорМи» имеет круглую печать, содержащую на русском языке его полное фирменное наименование, указание на место его нахождения, ОГРН, ИНН. ООО «ДекорМи» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках.

ООО «ДекорМи» создано с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Организация самостоятельно определяет перспективы развития и планирует свою деятельность, исходя из спроса на производимую им продукцию.

---

Основным видами деятельности Общества являются:

- подготовка исходно-разрешительной документации;

- землеустройство;

- оценочная деятельность.

Управление организацией осуществляется генеральным директором, ему подчинены все нижестоящие руководители. Организационная структура ООО «ДекорМи» представлена на рисунке 1.

Бухгалтерский учет в ООО «ДекорМи» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

В ООО «ДекорМи» бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации при анализе финансового состояния организации (табл. 2).

Рис. 1. Организационная структура ООО «ДекорМи»

Таблица 2 – Результаты деятельности ООО «ДекорМи» за 2014-2015 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	Изменение
			Тыс. руб.		%
Выручка, тыс. руб.	24342	16356	‒7986		–32,8
Себестоимость продаж, тыс. руб.	24174	16284	‒7890		–32,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	72	‒96		–57,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	168	72	–96		–57,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	19 200	22 325	+3035		15,8
Среднесписочная численность работников, чел.	38	28	–10		–35,7
Прибыль до налогообложения	75	57	–18		‒24,0
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	11	15	– 4		‒36,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	60	46	‒14		–23,3
Рентабельность, % (Прибыль / Выручка * 100 %)	0,7	0,4	–		–0,3
Нераспределенная прибыль	708	754	+46		6,5

---

Выручка ООО «ДекорМи» в 2015 году сократилась на 7986 тыс. руб. (32,8%) по сравнению к сумме выручке 2014 года, что в результате привело к снижению прибыли от продаж.

Сокращение выручки организации в анал2015 году могло произойти в следствие снижения объема реализованной продукции, а также изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Тем не менее в 2015 году имеет место рост нераспределенной прибыли на 46 тыс. рублей (6,5%). В результате увеличения суммы нераспределенной прибыли отражается рост капитала организации, что позволяет сохранять приемлемый уровень финансовой самостоятельности.

На фоне продолжающего финансового кризиса и прочих внешних факторов ООО «ДекорМи» столкнулось с основной проблемой – недостаточностью оборотных средств, которая возникла по следующим причинам:

- несвоевременное поступление оплаты от поставщиков;

- уменьшение спроса на подготовку документов исходно-разрешительной документации.

Наличие нераспределенной прибыли ООО «ДекорМи» может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств организации и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Таким образом, по вышеуказанным причинам ООО ««ДекорМи»» вынуждено было пересматривать стратегию развития в 2015 году по следующим направлениям:

- снижение общехозяйственных расходов.

- снижение объемов реализации на 30-40 процентов;

- сокращение численности персонала на 10 человек.

2.2 Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «ДекорМи»

Налоговый учет представляет собой «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ». [5, с. 84]

Налогоплательщиком система налогового учета организуется самостоятельно, согласно принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Таким образом, налоговый учет применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя, устанавливается порядок ведения налогового учета организации.[8, с. 107]

В ООО «ДекорМи» порядок ведения налогового учета также установлен в учетной политике для целей налогообложения.

---