Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами).pdf

Введение

Актуальность. В условиях рыночной экономики главным источником поступления финансовых средств для образования, культуры, здравоохранения, обороны, для социальных программ, поддержания правопорядка и других важных задач являются налоги. Особенно в периоды экономического кризиса налог на доходы физических лиц – один из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания НДФЛ, зависит эффективное функционирование всей экономической системы.

Каждый человек, желая того или нет, когда-нибудь становится плательщиком НДФЛ, ведь данный налог взимается с широкого перечня доходов, например, это может быть заработная плата, доходы от продажи недвижимости или выигрыш в лотерею. Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Это означает, что НДФЛ вводится Налоговым кодексом РФ, в нем прописаны ставки налога, срок и порядок его уплаты, НДФЛ обязателен к уплате на территории России и он является источником формирования федерального бюджета.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что данный налог уплачивается практически каждым человеком, получающим доходы на территории либо за пределами РФ. Неправильное исчисление и несвоевременная уплата или неуплата НДФЛ может привести к административной, налоговой или даже к уголовной ответственности.

Актуальной является проблема ведения, или чаще всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Объектом исследования является ООО «Браво-М», г. Томск.

Предметом исследования являются обязанности налогового агента по налогообложению доходов физических лиц и ведению налоговых деклараций по НДФЛ.

Целью работы является изучение исполнения обязанностей налогового агента ООО «Браво-М» по ведению налоговых деклараций по НДФЛ.

Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

2. изучить функции налогового агента по НДФЛ;

4. рассмотреть исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ на примере ООО «Браво-М».

Главным источником информации при изучении темы является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению, налоговому учету; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодической литературе «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник» и другие».

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы, приложение.

Глава 1. Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

1.1. Экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – один из видов прямых налогов в России. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц и уплачивается со всех видов доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме. НДФЛ является экономическим рычагом государства. С помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней^[1].

Кроме того, НДФЛ выполняет следующие функции: регулирует уровень доходов; регулирует структуру личного потребления и сбережения; стимулирует рациональное использования доходов; уменьшает неравенство доходов населения; реализует действие механизмов «автоматических стабилизаторов».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не должен прерываться на периоды его выезда за 34 пределы Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья.

Необходимо отметить, что возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога, таким образом, даже несовершеннолетние могут быть плательщиком НДФЛ. В этом случае от их имени в налоговых правоотношениях выступают их законные представители. Для налога на доходы физических лиц объектом налогообложения признаются все доходы, полученные физическим лицом^[2].

Обязательство уплатить налог возникает в случае наличия объекта налогообложения, то есть дохода физического лица. При этом, в зависимости от статуса физического лица, доходами будут признаваться, согласно ст. 209 НК РФ: доходы от источников РФ и/или от источников за пределами РФ, в случае если физическое лицо является налоговым резидентом; доходы от источников в РФ, в случае если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ перечислены в ст. 208 НК РФ^[3].

В их число входят: оплата труда, проценты и дивиденды, доходы от использования имущества и др.

Налоговым законодательством предусмотрен закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения по НДФЛ. К таким доходам относятся: государственные пособия по безработице, беременности, родам; суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; компенсации стоимости путевок; оплаты лечения и медицинское обслуживание; алименты; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов; другие доходы, поименованные в ст.217 НК РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. При получении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база представляет собой полученные физическим лицом доходы минус налоговые вычеты. При этом если налоговые вычеты превысили сумму доходов, налоговая база будет равна нулю без перенесения на следующий налоговый период.

Налоговое законодательство предусматривает особый порядок расчета налоговой базы в некоторых случаях: получение доходов в натуральной форме (ст. 211 НК РФ); получение доходов в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ); по договорам страхования (ст.213 НК РФ); по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемыми с НПФ (ст. 213.1 НК РФ); получение доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ); при совершении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ); получение доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ); по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ); по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5 НК РФ); по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе (ст. 214.7 НК РФ) ^[4].

Если налогоплательщик получил доход от организации или ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества, то налоговая база будет определяться как их стоимость, исчисленная исходя из их цен. В их стоимость включается сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, являются:

1. полная или частичная оплата за налогоплательщика организацией или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2. полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой товары, выполненные в его интересах работы или услуги;

3. оплата труда в натуральной форме. При получении доходов в виде материальной выгоды, то есть выгоды в виде определенных благ, применяется уже другой порядок расчета налоговой базы^[5].

Материальная выгода может быть получена только в денежной форме от: приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок; приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. В данном случае налоговый период – календарный год.

Перечень видов дохода и соответствующих ему ставок по налогу на доходы физических лиц представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки НДФЛ^[6]

Налогоплательщик при определении налоговой базы может уменьшить ее сумму на сумму налоговых вычетов. Сам по себе налоговый вычет представляет налоговую льготу, которая приводит к уменьшению налоговой базы. Выделяют следующие виды налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные^[7].

Все вычеты применяются только в отношении к доходам, облагаемым по ставке 13 %. Также их могут применять не все физические лица. Те лица, у которых отсутствует облагаемый доход и, следовательно, которые освобождены от уплаты НДФЛ, не могут использовать налоговые вычеты. К таким физическим лицам относятся: пенсионеры и инвалиды, которые не имеют источников дохода, кроме пенсий, освобождаемых от налогообложения; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от ведения деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Стандартные налоговые вычеты делятся на две группы: вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.

В настоящее время на налогоплательщиков предоставляются следующие вычеты:

1) вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода следующим категориям: получившие или перенесшие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды и участники Великой Отечественной Войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп; лиц, награжденных Орденом Славы 3 степеней; участников Великой Отечественной Войны и т.д.

Более подробно эти физические лица перечислены в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. В случае, если физическое лицо имеет право на стандартный вычет на налогоплательщика по нескольким категориям, то в этом случае используется один вычет, максимальный из них^[8].

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, а именно: родителям, в том числе приемным, усыновителям, опекунам и попечителям. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Размеры стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на детей, представлены в таблице 2.