Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами).pdf

Таблица 2

Стандартные налоговые вычеты на детей

Вычетом на ребенка можно пользоваться до тех пор, пока доход по ставке 13 % начиная с начала года не превысит 350 000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по следующим основаниям:

1. по расходам на благотворительные цели и пожертвования. Налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на суммы пожертвований определенным организациям. Они могут быть учтены в составе вычета только в том случае, если эти суммы направлены на конкретные цели. Организации и цели благотворительной помощи указаны в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

2. по расходам на обучение. К этой группе относятся затраты: на собственное обучение, на обучение своих детей по очной форме до 24 лет, на обучение подопечных до 18 лет по очной форме обучения, на обучение братьев (сестер) по очной форме обучения до 24 лет в образовательных учреждениях. По расходам на собственное обучение и обучение брата (сестры) действует ограничение суммы вычета в размере 120 000 руб. Вычет в части расходов на обучение детей, а также подопечных налогоплательщика не зависит от общего размера социального вычета. Однако его размер ограничен – расходы могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося^[9].

3. по расходам на медицинские услуги и лекарственные препараты. К этой группе относятся выплаты за свое лечение, лечение супруга(-и), родителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях, а также стоимость медикаментов, назначенных врачом. Налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам только на те медицинские услуги, которые указаны в Перечне медицинских услуг, утвержденном Правительством РФ. Расходы на дорогостоящее лечение учитываются в сумме вычета без ограничения его размера. Расходы на медицинские услуги, не отнесенные к дорогостоящим видам лечения, применяются к вычету в установленных ст. 219 НК РФ пределах. Этот вид вычета относится к группе с лимитом в 120 000 руб., указанной выше. Необходимо отметить, что налогоплательщик сам определяет, какие расходы и в каком размере он заявит к вычету. Вычет предоставляется в том периоде, в котором были произведены расходы, по окончании года.

4. по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни. Данный вычет могут применить следующие категории: те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с НПФ (взносы могут быть в свою пользу либо в пользу членов семьи или близких родственников; те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией (также в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов); те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного страхования жизни, заключенному (заключенным) со страховой организацией на срок не менее пяти лет (за себя, супруга, родителей, детей). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в совокупности с затратами на собственное обучение налогоплательщика или обучение его братьев (сестер); на медицинские услуги и лекарственные препараты; на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни; на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию. Вычет может быть предоставлен налоговым органом или работодателем по желанию налогоплательщика^[10].

5. по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Данный вычет предоставляется физическому лицу при наличии у него доходов, облагаемых по ставке 13%, и расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Вычет предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в сумме не более 120 000 руб. в налоговом периоде в совокупности с затратами на собственное обучение налогоплательщика или обучение его братьев (сестер); на медицинские услуги и лекарственные препараты; на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни^[11].

Имущественный налоговый вычет предоставляется в случаях: при приобретении/строительстве на территории России жилья, в том числе с привлечением целевых кредитов и займов в размере: стоимости приобретенного объекта недвижимости либо сумм, потраченных на строительство жилья, но не более 2 млн. рублей. Данный вычет по процентам может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимости; при продаже имущества (в том числе недвижимости), находившегося в собственности физического лица менее 5 лет, но не более: 1 млн рублей, если продается квартира, дом, комната, дача, садовый домик, земельный участок, доля в них; 250 000 руб., если продается иное имущество (кроме ценных бумаг), например, транспорт, гараж, картина.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Применяются они в случае, если физическое лицо: осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя; выполняет работы по договорам гражданско-правового характера; получает авторские и другие вознаграждения; занимается частной практикой. Профессиональные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и подтвержденных документально расходов. Если налогоплательщик по каким-либо причинам не может документально подтвердить свои расходы, то налоговый вычет предоставляется в размере 20% от всей общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При отсутствии документально подтверждающих расходов в отношении вознаграждений, вознаграждений за создание, издание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат^[12].

1.2. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ согласно ст. 226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики^[13].

Налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из выплачиваемых налогоплательщикам денежных средств и перечислять налоги на соответствующие счета Федерального казначейства;

2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5. обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов в течение четырех лет.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика в момент их фактической выплаты. Чтобы рассчитать НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, налоговый агент должен действовать в следующем порядке:

1. Установить, какие доходы являются объектом обложения.

2. Определить ставку НДФЛ по каждому из видов дохода.

3. Посмотреть, можно ли применить налоговые вычеты.

4. Рассчитать налоговую базу по НДФЛ.

5. Рассчитать сумму налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Налоговый агент обязан вести отчетность по НДФЛ, заполняя определенные формы документов – 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ ведется отдельно по каждому физическому лицу и сдается в налоговые органы раз в год. С 1 января 2016 г. отчитываться по НДФЛ нужно каждый квартал, предоставляя форму 6-НДФЛ. В ней содержится обобщённая информация в целом по всем физическим лицам, которые получили доход от работодателя.

В бланк 6-НДФЛ вносятся сведения о всех суммах начисленных и выплаченных доходов, о предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах подоходного налога. Итоговый расчёт за год необходимо сдавать вместе со справками 2- НДФЛ на каждого сотрудника^[14].

Итак, в течение года по НДФЛ предоставляется следующая отчетность:

за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — подаётся расчёт 6-НДФЛ.

за отчётный год — расчёт 6-НДФЛ + справка 2-НДФЛ на каждого работника.

Расчёт 6-НДФЛ должен быть представлен в налоговые органы не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Итоговый расчёт за год — не позднее 1 апреля следующего года. Отчетность можно подать в бумажной форме, если работников, получивших доходы, менее 25 человек. В остальных случаях она подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи^[15].

Выводы

Налог на доходы физических лиц является одним из видов прямых налогов в России. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц и уплачивается со всех видов доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается как произведение налоговой базы на процентную ставку.

Налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты могут предоставляться особым категориям налогоплательщиков, налогоплательщикам с детьми, а также при произведении некоторых расходов: имущественных, инвестиционных, на обучение, на медицинские услуги или медикаменты и др.

Исчислять и уплачивать НДФЛ могут физические лица при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ и налоговый агент при выплате работникам заработной платы или предоставлении иных доходов. Налоговые агенты обязаны правильно исчислить налог в отношении доходов, источником которых является налоговый агент, удержать налог у налогоплательщика и своевременно уплатить налог в бюджет.

Глава 2. Практика исчисления и ведения налоговых регистры по НДФЛ в ООО «Браво-М»

2.1. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Общество с ограниченной ответственностью «Браво-М» (ООО «Браво- М») было образовано 12 мая 1999 г. путем регистрации в налоговом органе как юридическое лицо.

Основной вид деятельности предприятия – производство мебели.

НДФЛ на предприятии ООО «Браво-М» удерживается в порядке и в размерах, установленных действующим законодательством РФ. Базой для определения налоговых обязательств является сумма совокупного дохода из всех источников. Эта сумма отражается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ, которая ведется на каждого работника персонально. В справке о доходах 2-НДФЛ отражается, какие именно применяются налоговые ставки и на какие доходы. Основанием для получения доходов физическим лицом в организации являются документы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т-12), договоры подряда, гражданско-правовые договоры.

Именно при официальном приеме на работу и выплате работнику заработной платы у физического лица появляется налогооблагаемый доход. Чтобы обосновать правомерность применения порядка обложения доходов, нужно подтвердить налоговый статус физического лица (то есть является ли физическое лицо резидентом РФ) документально. Для этих целей в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (регистр налогового учета по НДФЛ) налоговый агент указывает статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус. К таким документам относятся, например, справки с прошлого места работы, табель учета рабочего времени, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или другие документы, подтверждающие длительность нахождения физического лица в РФ.