Файл: Налоговый учет и отчетность (Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами).pdf

Если работник редко выезжает (или совсем не выезжает) за рубеж по служебным обязанностям, то для подтверждения его статуса в качестве налогового резидента РФ достаточно воспользоваться табелем учета рабочего времени.

Если организация выдала низкопроцентный заем или беспроцентный заем (финансовую помощь), у работника возникнет материальная выгода в части экономии на процентах. Важно учесть, в какой валюте оформлен договор займа. Если заем выдан в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату 63 получения дохода. Если заем выдан в иностранной валюте, тогда пороговое значение — 9 % годовых. В случае превышения пороговых значений удерживается НДФЛ 35%.

Начисление НДФЛ от материальной выгоды рассмотрим на примере.

В декабре 2015 г. организация выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа.

Доход с суммы материальной выгоды с 2016 г. независимо от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2016 г. Частичного возврата займа в январе не было.

500 000 × 0,03 ×31/366 = 1 270,49 руб.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды: 2/3 × 11 % = 7,33 % — порог, с учетом действующей в январе ставки рефинансирования. 7,33 – 3 = 4,33 % — процент по материальной выгоде. 500 000 × 0,0433 × 31/366 = 1 833,74 руб. — материальная выгода за январь 2016 года. Рассчитаем с нее НДФЛ по ставке 35 %.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог удержали бы по ставке 30 %. 1 833,74 × 0,35 = 642 руб.

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и неподтвержденный наем жилого помещения облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Нормы установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды. Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель является физическим лицом, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Последняя ситуация — приобретение товара или услуги организацией у физического лица. Согласно ст. 226 НК РФ организация обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, к нему необходимо открывать субсчета по каждому физическому лицу, из доходов которого был удержан НДФЛ.

2.2. Ведение регистров налогового учета по НДФЛ

ООО «Браво-М» ведет по учету НДФЛ необходимую документацию: регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, заполняет справку о доходах 2-НДФЛ, с 2016 г. заполняет, согласно внесенным в законодательство изменениям, новую форму 6-НДФЛ.

Регистр налогового учета по НДФЛ ведется вместо бывшего документа 1- НДФЛ (его заполнение организациями стало необязательно с 2011 г.). Форму налогового регистра предприятиям разрешено разрабатывать самостоятельно, однако в ней должны содержаться определенные разделы, в которых отражены сведения, помогающие идентифицировать налогоплательщика. К ним относятся вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Регистр налогового учета ведется на каждого получателя доходов индивидуально. Регистр налогового учета по НДФЛ ООО «Браво-М» представлен в приложении 3 и имеет 7 разделов.

Первый раздел включает в себя сведения о налоговом агенте (источнике доходов) такие, как ИНН/КПП, код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете и наименование налогового агента.

Второй раздел отражает информацию о налогоплательщике (получателе доходов): ИНН, ФИО, вид документа, удостоверяющего личность, его код, серия и номер, дата рождения, гражданство (в этом пункте отражается код страны), адрес места жительства в РФ, адрес в стране проживания (если налогоплательщик является гражданином другой страны), статус налогоплательщика. Последний пункт представляет собой небольшую таблицу, имеющую две строки – месяц и статус, в столбце статус отражается, кем является налогоплательщик – резидентом или нерезидентом – в виде цифры-кода.

В третьем разделе отражена информация о налоговых вычетах – код предоставляемого вычета, его размер, период предоставления вычета и основание предоставления (заявление работника).

Четвертый раздел является самым объемным, в нем подробно отражен расчет налоговой базы и налога на доходы данного налогоплательщика – получателя дохода. В этом разделе несколько таблиц. Первая отражает доходы и вычеты, полученные налогоплательщиком и предусмотренные 214.1, 217 и 221 статьями Налогового кодекса РФ. Доходы указываются нарастающим итогом помесячно, с датой начисления и датой получения дохода. Также в этой таблице рассчитывается налоговая база и налог к начислению, также нарастающим итогом. Вторая таблица отражает предоставленные налогоплательщику вычеты ежемесячно нарастающим итогом. Третья таблица показывает суммы исчисленного налога в каждом месяце отдельно. Четвертая таблица – сколько удержано налога ежемесячно, даты получения дохода и даты удержания, а также сроки перечисления налога. Пятая таблица отражает перечисление налога в бюджет по месяцам с датой и реквизитами платежного поручения.

Пятый раздел представляет собой таблицу, отражающую суммы предоставленных вычетов по итогам налогового периода.

Шестой раздел отражает общие суммы полученного по итогам налогового периода дохода, налоговая база, исчисленная сумма налога, удержанная сумма налога и перечисленная сумма налога.

Последний, седьмой, раздел отражает сведения о предоставлении справок 2-НДФЛ: дата предоставления, назначение и номер справки.

Налоговый регистр подписывается главным бухгалтером фирмы, и он является основой при составлении других форм по НДФЛ. Регистр налогового учета ООО «Браво-М» содержит всю необходимую информацию для идентификации получателя дохода и следственно, налогоплательщика.

На основе регистра налогового учета составляется справка 2-НДФЛ для отчета налоговому органу либо для предоставления работнику при необходимости. Справка 2-НДФЛ имеет унифицированную форму, она утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485. Заполним форму 2-НДФЛ на основе данных, имеющихся в налоговом регистре по НДФЛ. Справка 2-НДФЛ содержит информацию в более сжатом виде по сравнению с налоговым регистром. В заголовке справки помимо названия «Справка о доходах физического лица» указывается год, за который она выдана, порядковый номер справки и дата ее выдачи (они указаны в 7 разделе налогового регистра).

Поле «признак» заполняется в зависимости от типа справки: если справка отражает исчисленный налог, то ставится цифра 1, если справка составляется для уведомления о невозможности удержания налога, то ставится цифра 2. В данном регистре отражается исчисление налога, поэтому ставим цифру 1 в поле «признак». В поле «номер корректировки» ставится код из предложенных трех вариантов:

1. 00, если составлена первичная справка;

2. 01, 02 и т. д., если составлена корректирующая справка взамен ранее представленной, причем значение указывается на единицу больше, чем в предыдущей справке;

3. 99, если составлена аннулирующая справка. Ставим код 00.

И здесь же указывается код инспекции ФНС (раздел 1 пункт 1.2. налогового регистра) – 7017. Далее заполняется первый раздел справки – данные о налоговом агенте. Здесь указывается код ОКТМО (код муниципального образования, на территории которого находится организация, коды перечислены в «Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований») – 69 701 000, телефон, ИНН, КПП, наименование налогового агента полностью. Второй раздел справки содержит информацию о физическом лице – получателе доходов. Эта информация следующая: ИНН в РФ, ИНН в стране гражданства, фамилия, имя, отчество (при наличии), статус налогоплательщика, дата рождения, гражданство (код страны), код документа, удостоверяющего личность, его серия и номер, адрес места жительства в РФ, код страны проживания и адрес.

В поле «статус налогоплательщика» ставится: цифра 1 – налогоплательщик резидент РФ; цифра 2 – налогоплательщик нерезидент РФ; цифра 3 – налогоплательщик нерезидент РФ, который является высококвалифицированным специалистом; цифра 4 – налогоплательщик нерезидент РФ является участником Государственной программы по содействию добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом; цифра 5 – налогоплательщик нерезидент РФ признан беженцем или получил временное убежище в РФ; цифра 6 – налогоплательщик - иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента. Физическое лицо является резидентом РФ, ставим статус 1.

В поле «Гражданство», в котором необходимо указать код страны, код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Код 643 – код России.

В поле «Код документа» могут быть указаны следующие коды в зависимости от вида документа: 21 – для паспорта гражданина РФ; 03 – для свидетельства о рождении; 07 – для военного билета; 10 – для паспорта иностранного гражданина; 12 – для вида на жительство в РФ; 13 – для удостоверения беженца; 14 – для временного удостоверения личности гражданина РФ; и др.

По регистру код 21, который означает, что был представлен паспорт гражданина Российской Федерации.

В третьем разделе справки 2-НДФЛ представлена таблица «Доходы, облагаемые по ставке … %». На месте многоточия указываем ставку налога 13%. В этом разделе указываются сведения о начисленных и полученных физическим лицом доходах, которые могут быть в денежной и натуральной форме, в виде материальной выгоды, и вычеты. Эта информация указывается по месяцам налогового периода. Месяца указываются цифрами по порядку. Код дохода 2000 (Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей), выбирается из «Кодов видов доходов налогоплательщика» и сумма дохода, соответствующая данному коду.

Сумма дохода указана в регистре налогового учета по НДФЛ. Код вычета выбирается из «Кодов видов вычетов налогоплательщика», 114 – на первого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Сумма вычета 1 400 руб. ежемесячно.

Раздел четвертый «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты».

В таблице данного раздела отражаются коды вычетов (в нашем примере вид вычета только один, 114) и сумма вычета, предоставленного за год.

В пятом разделе заполняется таблица «Общие суммы дохода и налога». В ней указываются общая сумма дохода, налоговая база (доходы минус налоговые вычеты) за год, сумма налога, исчисленная равная сумме налога удержанной равная сумме налога перечисленной. Пункты сумма фиксированных авансовых платежей, сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом и сумма налога, не удержанная налоговым агентом, в нашем случае остаются незаполненными.

В поле «Налоговый агент» ставится код того, кто представляет справку. Ставим цифру 1 – налоговый агент или цифру 2 – уполномоченный представитель.

Таким образом, учет налога на доходы физических лиц на ООО «Браво- М» выполняется в соответствии с правилами и требованиями, указанными в Налоговом кодексе РФ, а так же в положениях по бухгалтерскому учету и иных нормативных документах.

2.3. Проблемы ведения налоговых регистров по НДФЛ и пути их решения

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаше всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника
выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Налоговым кодексом устанавливаются следующие требования к данному регистру: формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов соответствии с кодами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Однако, даже при возможности автоматизации ведения регистра, его мало кто ведет. В то же время санкции за отсутствие регистра могут быть значительны, например, в связи непризнанием отчетности агента по форме 2-НДФЛ.

На практике получается что, если в организации более 50 человек, и зарплата «белая», то вручную такую зарплату не считают, а пользуются какими-либо программами. В настоящее время в наиболее известных и часто используемых программах (1С Зарплата и Кадры; 1С Камин - Расчет зарплаты; 1С Управление производственным предприятием; БЭСТ; ТурбоБухгаттер), а точнее в их актуализированных версиях, такая возможность предусмотрена. Но предусмотрена она таким образом, что не позволяет до конца автоматизировать веление налогового регистра по НДФЛ, что связано со спецификой деятельности каждой организации. Кроме того, основной проблемой является то, что в регистре необходимо указывать номер и дату платежного поручения по перечислению НДФЛ. Данная норма установлена налоговым кодексом, и регистр без этого реквизита считается недействительным. Если предприятие небольшое, то здесь проблем не возникает. А если предприятие считается крупным, то имеют место быть множество нерегулярных платежей: отпускные, компенсационные выплаты, пособия по временной нетрудоспособности, премии (по датам), выплаты по договору.