Файл: Классификация видов банковского контроля.pdf

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия руководства банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Руководство банка имеет право получить от аудитора или аудиторской фирмы необходимую информацию о требованиях законодательства, относящихся к проведению аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской фирмы.

Объектом аудиторской проверки являются:

-учредительские документы банка, решения Совета и Правления банка по вопросам, регулирующим внутрихозяйственную деятельность банка;

-организация и состояние бухгалтерского учета и отчетности, соответствие его действующим стандартам;

-правомерность выполняемых банком операций в рублях и иностранной валюте;

-соблюдение банками экономических нормативов;

-правильность формирования доходов и расходов банка, достоверность балансовой прибыли;

-организация кредитных операций банка;

-структура кредитного портфеля и полнота создания резервов на покрытие кредитных рисков;

-состояние аналитической работы в банке.

В процессе аудиторской проверки применяют различные методы и приемы, в частности:

-легальное изучение операций;

-аналитические приемы;

-контрольные приемы.

Детальное изучение операций основывается на документальной проверке. При этом используют формальные, логические и арифметические приемы. При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа имеются и правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам. Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме. Арифметическая проверка ставит своей целью выявление ошибок при суммировании чисел в процессе составления сводных документов и соответствия аналитического учета синтетическому. Детальное   изучение   операций   наиболее трудоемко, менее эффективно по времени, но дает уверенность, что проверка проведена качественно.

Аналитические приемы включают: рассылку писем клиентам о подтверждении полученных сумм кредита, остатков на счетах; изучение темпов изменения доходов, прибыльности банка, объема отдельных видов операций.

Аудиторские проверки по действующим законодательным актам должны проводиться ежегодно по годовому балансу. Однако банки могут по своей инициативе проводить аудиторские проверки по отдельным вопросам, либо в соответствии с требованием ЦБ РФ при регистрации проспекта эмиссии и получении лицензий на отдельные виды банковских операций.

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. Заключение должно состоять из трех разделов: введение, аналитический и итоговый. В первом указывается, где и кто осуществлял аудиторскую проверку, номер лицензии, кем выдана и за какой период сделана проверка. Во втором разделе отмечается, какие операции и виды деятельности банка были проверены полностью (подвергнуты сплошной проверке), выборочно, как отражена в годовом отчете банка хозяйственная и финансовая деятельность банка, качество бухгалтерского учета и отчетности, их соответствие действующим нормам и правилам, соблюдение коммерческим банком установленных экономических нормативов, банковского законодательства, состояние внутреннего контроля, а также выявленные существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности,  влияющих  на ее достоверность,  банковского законодательства при совершении финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам вкладчиков, учредителей или акционеров , государства и третьих лиц, выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В итоговой части заключения содержится запись о подтверждении достоверности годовой бухгалтерской отчетности банка, реализации им рекомендаций аудиторской фирмы и о возможности опубликования баланса коммерческого банка в открытой печати.

Профессия аудитора пользуется большим уважением в странах с рыночной экономикой. Это объясняется их высокой квалификацией и обширными знаниями в различных областях деятельности банков, кредитных и финансовых учреждений, ведении бухгалтерского учета, использовании экономико-математических методов и электронной обработки информации. Поэтому к лицам, изъявившим желание работать аудиторами, предъявляются определенные требования. Аудитор должен обладать необходимыми теоретическими знаниями и практическим опытом работы и сдать квалификационный экзамен на получение аттестата аудитора. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее или среднее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в банковской системе: в качестве аудитора; специалистов аудиторской фирмы; бухгалтера; экономиста; ревизора; руководителя предприятия; научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Аудиторы должны быть независимыми и обладать хорошей репутацией, т. е. быть честными, добросовестными, объективными, неподкупными, обладать стремлением к профессиональному и нравственному совершенствованию, содействовать повышению авторитета своей профессии.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является штатным сотрудником какого-либо государственного органа управления, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает по их указаниям или под их контролем.

Объективность и честность выводов основываются на непредвзятом, внимательном изучении работы банка, результатов его деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа, составлении отчета и аудиторского заключения по результатам проверки.

Компетентность, высокий профессионализм обеспечиваются наличием высшего экономического образования, практическим опытом работы, постоянным повышением квалификации путем изучения последних нормативных и инструктивных материалов, экономической литературы по вопросам банковской деятельности, непосредственным участием в аудиторских проверках и оказании консультационных услуг.

Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту означает отсутствие тенденциозности и предубежденности, т. к. их наличие может отрицательно повлиять на характер проверки и на взаимоотношения с клиентом. Аудитор не должен превращаться в сборщика негативных факторов, разоблачителя и обвинителя. Вместе с тем, аудитор не имеет права проявлять снисходительность и беспринципность, если он сталкивается со случаями явного мошенничества. В этом случае он обязан поставить органы прокуратуры в известность о выявленных фактах злоупотреблений и преступлений.

Аудитор не должен представлять каких-либо сведении о деятельности банка без его ведома и согласия При этом согласие дается банком в письменной форме. Зa разглашение коммерческой тайны аудитор несет ответственность по закону, а также моральную ответственность перед коллегами согласно профессиональным этическим нормам.

Но наибольшее значение как надзирающего и контролирующего органа Банк России имеет на стадии осуществления деятельности кредитной организации, когда он проводит комплексное регулирование и надзор. В этом случае Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и статистической отчетности, разрабатывает им обязательные нормативы, регламентированные ст. 62--72 Федерального закона «О Центральном банке (Банке России)» и уточненные Инструкцией № 110 «Об обязательных нормативах банковВ Инструкции № 110 предусматриваются следующие нормативы и порядок их расчета:

- норматив достаточности капитала, который определяется как отношение собственных средств (капитала) банка к суммарному объему активов, взвешенных с учетом риска, за вычетом суммы созданных резервов под обесценение ценных бумаг на возможные потери по ссудам второй-пятой групп риска. В соответствии с Инструкцией № 110 значение норматива с 2004 г. устанавливается в зависимости от размера собственных средств банка: от 5 млн евро -- 10 %, до 5 млн евро -- 11 %.

- максимальный размер крупных кредитных рисков определяется как процентное отношение совокупной величины крупных кредитных рисков и собственных средств банка. Максимальное значение этого норматива -- 800 %;

- максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставляемых банком своим участникам, рассчитывается как отношение совокупной суммы требований;

- банка, взвешенных с учетом коэффициента риска и собственного капитала банка, которое не должно превышать 50 %;

- совокупная величина риска по инсайдерам банка рассчитывается как отношение суммы требований к собственному капиталу и устанавливается в размере 3 %;

- норматив использования собственных средств банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц устанавливается как процентное соотношение инвестируемых средств и собственных средств банка. Максимальный размер данного норматива -- 25 %.

Помимо определения нормативов, Банк России в соответствии со ст. 73 Закона о Центральном банке вправе осуществлять проверки кредитных организаций и их филиалов. Они должны проводиться либо уполномоченными Совета Директоров, либо соответствующими аудиторскими фирмами на основании Инструкции ЦБ РФ от 2004 г. № 105-И «О порядке проведения проверок кредитной организаций и их филиалов уполномоченными представителями Банка России».

Их целью является определение реального финансового состояния кредитной организации и ее филиалов, выявление ситуации, угрожающей интересам кредиторов (в том числе вкладчикам), проверка соблюдения ими действующего законодательства (ст. 73 Закона). Проверки проводятся комплексно или по отдельным направлениям их деятельности. Комплексные проверки должны предусматривать проверку достоверности отчетов, соответствие выполняемых операций банковскому законодательству и нормативным актам Банка России, соблюдения обязательных экономических нормативов. Такие проверки проводятся не реже одного раза в 2 года.

В соответствии со ст. 57 Закона о Центральном банке он вправе для этих целей запрашивать у коммерческих банков информацию об их деятельности по перечню, определяемому Советом Директоров Банка России. По результатам таких проверок Центральный банк может направлять кредитной организации предписания об устранении нарушений действующего законодательства.

Проверки по отдельным направлениям деятельности в большей степени связаны с правильностью проведения операций, выявлением нарушений обслуживания клиентов, нарушением сроков проведения расчетов и операций. В настоящее время контроль со стороны ЦБ осуществляется по следующим направлениям:

- расчет капитала;

- доходы и расходы;

- порядок создания резерва на возможные потери по ссудам;

- порядок создания резерва под обесценение ценных бумаг;

- бухгалтерский учет неисполнения срочных сделок;

-нормативы в абсолютном и относительном выражении

- минимально, допустимой величине норматива, уставного капитала и собственных средств банка;

- о расчете нормативов небанковским кредитным организациям;

- нормативы обязательных резервов;

- особенности расчета открытых валютных позиций;

- порядок уменьшения уставного капитала.

В случае выявленных нарушений Банк России имеет право требовать их устранения, взыскивать штраф до 1/10 % размера минимального уставного капитала либо ограничивать проведение отдельных операций на срок до 6 мес. Банк России также вправе потребовать от кредитной организации осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению кредитной организации, в том числе изменения структуры активов, замены руководителей кредитной организации, реорганизации кредитной организации, изменения нормативов на срок до 6 мес., ввести запрет на отдельные банковские операции на срок до 1 года, а также на открытие филиала на срок до 1 года, назначить Временную администрацию по управлению кредитной организацией на срок до 6 мес, отозвать лицензию на осуществление банковских операций10.

Для защиты интересов вкладчиков Банк России может назначить в кредитную организацию, у которой отозвана лицензия, своего уполномоченного представителя. С момента создания ликвидационной комиссии или назначения арбитражным судом арбитражного управляющего деятельность уполномоченного представителя прекращается". Эти санкции применяются Банком России в соответствии с письмом ЦБ РФ от 2 ноября 1997 г. № 206 . Только при наличии реальной угрозы интересам вкладчиков и кредиторов, не предоставления отчетности на 2 отчетные даты или предоставления искаженной отчетности ограничение или запрет на проведение банковских операций может быть незамедлительно принят. Перечень банковских операций, на которые вводятся ограничения, приведены в письме ЦБ от 24 марта 1995 г. № 154.

. Помимо этого Банк России осуществляет серьезный надзор за коммерческими банками, имеющими филиалы. Основой для таких действий служит Инструкция № 65 «О порядке осуществления надзора за банками, имеющими филиалы» от 11 сентября 1997 г. с последующими дополнениями и изменениями. Необходимость такого надзора обусловлена возникновением дополнительных рисков в деятельности банка, таких как региональные риски, территориальные и страновые риски, риск потери управляемости (вероятность принятия управляющим филиала несогласованных с Правлением головного банка решений или невыполнение обще-банковских указаний и решений).