Файл: Система налогового учета (Общая характеристика принципов налогообложения).pdf

Налоговая ставка в размере ноль процентов (ноль рублей) применяется к минеральным водам, используемым налогоплательщиком НДПИ исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару).

В отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан, также применяется налоговая ставка по НДПИ в размере ноль процентов, что закреплено в подпункте 7 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Следующая категория полезных ископаемых, в отношении которых применяется ставка в размере ноль процентов по налогу на добычу полезных ископаемых, - сверхвязкая нефть, добываемая из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях).

В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 342 НК РФ газ горючий природный также облагается налогом на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке, равной ноль процентов. В рамках данной нормы понимается газ горючий природный, закачанный в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Количество газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных, отражаемых в утвержденных в установленном порядке формах федерального государственного статистического наблюдения. При этом необходимо обратить внимание, что данная норма не распространяется на попутный газ.

Актуальная проблема.

На практике при добыче газового конденсата вместе с природным газом и попутным газом для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пласт закачивают природный газ и попутный газ. В этой ситуации возникает вопрос - по какой ставке налога в этом случае попутный газ добывается при закачке в пласт?

Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации норма НДПИ для попутного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления во время добычи газового конденсата, будет равна нулю процентов (ноль рублей).

Для кондиционированных оловянных руд, добываемых в подземных районах, полностью или частично в Дальневосточном федеральном округе, с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. также применяется нулевая налоговая ставка, установленная в ст. , 1 пункт 1 абзац 17 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 342 НК РФ налоговая ставка по НДПИ в размере ноль процентов (ноль рублей) применяется к газу горючему природному на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа.

Ставка в размере ноль процентов по НДПИ на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ при добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.

Обращаем внимание, что подпункт 20 пункта 1 статьи 342 НК РФ применяется с 1 января 2014 года и введен Законом N 268-ФЗ.

Налоговая ставка также применяется к углеводородам, полученным из залежей углеводородов на подземных участках, которые полностью находятся в пределах границ внутреннего моря, территориального моря, внутреннего пояса Российской Федерации или российской части (российского сектора) Каспийского моря. используется для налога на добычу полезных ископаемых. В этом случае законодатель устанавливает условия, при которых хотя бы один из них выполняется. Это правило распространяется на определенные виды минералов.

Во-первых, коэффициент истощения запасов по каждому виду углеводородного сырья (без попутного газа), извлеченного из соответствующих месторождений углеводородов, по состоянию на 1 января 2016 года составляет менее 0,1 процента.

Во-вторых, с 1 января 2016 года запасы углеводородов, полученные из соответствующих месторождений углеводородов, больше не включаются в национальный баланс запасов полезных ископаемых.

Согласно подпункта 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ, применяется также по НДПИ ставка ноль процентов для:

- нефть из специального месторождения углеводородов, которое Баженов, Абалак, Хадум или Доманик классифицируют как продуктивные месторождения на основе данных из национального баланса запасов полезных ископаемых, если выполняются все следующие условия:

- Нефть добывается из скважин, которые эксплуатируются в соответствии с проектной документацией, согласованной особым образом, и только из залежей углеводородов, закрепленных за этими участками добычи.

- Требования статьи 339 (2) нефти из этих месторождений углеводородов выполнены. 9 и код.

- Нефть добывается из залежей углеводородов, запасы которых учитываются в запасах полезных ископаемых страны, утвержденных на 1 января 2012 года, и норме истощения запасов, утвержденной на 1 января 2012 года. Публичный баланс запасов полезных ископаемых составляет менее 13% или запасов нефти. включены в государственный бюджет по запасам полезных ископаемых после 1 января 2012 года.

Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья в целях применения настоящего подпункта рассчитывается в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342.2 настоящего Кодекса.

Пункт второй статьи 342 НК РФ устанавливает другие налоговые ставки для различных полезных ископаемых, налогообложение которых не производится на основании пунктов 1 и 2.1 статьи 342 НК РФ.

Так, калийные соли на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 342 облагаются НДПИ по налоговой ставке в размере 3,8 процента. Такие полезные ископаемые, как торф, горючие сланцы, апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды, облагаются по ставке 4,0 процента.

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов , определяемый в соответствии со статьей 342.1 НК РФ, порядок определения которого будет прокомментирован далее.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставка в размере 5,5 процента применяется при добыче следующих полезных ископаемых: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

При добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, ставка по НДПИ применяется в размере 6,0 процента.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 342 НК РФ в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья применяется налоговая ставка в размере 6,5 процента.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 342 НК РФ при обложении НДПИ применяется налоговая ставка в размере 7,5 процента при добыче минеральных вод и лечебных грязей.

Ставка в размере 8,0 процента применяется при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Подпункт 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ устанавливает налоговые ставки в отношении добытых полезных ископаемых в фиксированном размере.

Так, налоговая ставка в размере 9) 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно), 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (). Полученное произведение уменьшается на величину показателя , характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 НК РФ фиксированные налоговые ставки будут применяться в разных размерах в разные периоды 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно), 679 рублей (начиная с 1 января 2015 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

В подпункте 11 пункта 2 статьи 342 НК РФ также закреплены различные налоговые ставки по НДПИ в фиксированном размере:

в зависимости от периода в отношении газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 342 НК РФ в отношении добытого антрацита применяется налоговая ставка в размере 47 руб. за 1 тонну.

За одну тонну добытого угля коксующегося налоговая ставка устанавливается равной 57 руб. за тонну.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.04.2013 N ЕД-4-3/7382 разъяснено, что в случае если организации - налогоплательщику НДПИ лицензия на право пользования недрами на добычу угля выдана в январе 2013 г., то при исчислении суммы НДПИ налоговая ставка умножается на коэффициент-дефлятор, установленный на I отчетный квартал 2013 г., и все коэффициенты-дефляторы, которые были установлены ежеквартально ранее по каждому виду угля.

Аналогичная позиция получила отражение также в письме от 21.03.2013 N 03-06-05-01/8917.

Также необходимо обратить внимание, что существуют Правила определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 N 902.

Так, в соответствии с данными Правилами коэффициенты-дефляторы определяются Министерством экономического развития Российской Федерации ежеквартально на каждый следующий квартал. Коэффициенты-дефляторы определяются на основании информации об изменении цен производителей в среднем за квартал, предшествующий кварталу, на который определяются коэффициенты-дефляторы, по каждому виду угля, указанному в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

На основании подпунктов 14 и 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставка в размере 11 руб. применяется за 1 тонну добытого угля бурого, а ставка в размере 24 руб. - за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

В абзаце 3 подпункта 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлено, что налогоплательщики НДПИ, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Пункт 2.1 устанавливает 6 разных налоговых ставок по НДПИ в отношении полезных ископаемых, для которых налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ. Данная норма не применяется к попутному газу.