Файл: Система налогового учета (Общая характеристика принципов налогообложения).pdf

3. Налог на добычу полезных ископаемых : плательщики, объект налогообложения , налоговая база, налоговые ставки, налоговый период порядок исчисления, порядок и сроки уплаты

Из предыдущей темы мы знаем, что Налог на добычу полезных ископаемых, далее НДПИ, относится к федеральным налогам. Он устанавливается главой 26 части второй Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со ст.334 НК РФ, налогоплательщиками НДПИ являются, признаваемые законодательством пользователями недр и имеющие необходимые лицензии и иные разрешительные документы:

1. организации,

2. индивидуальные предприниматели.

Согласно ст.9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах", пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица.

3.1 Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ

В соответствии со ст.335 НК РФ, на учет налогоплательщики становятся по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах", в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Организации, которые в соответствии с учредительными документами имели постоянный исполнительный орган или не имели постоянного исполнительного органа - другой орган или лицо, уполномоченное проводить день от имени юридического лица на территории Республики Крым или города Севастополя без разрешения Российская Федерация нарушит создание новых подразделений в Российской Федерации, выявленных недропользователями на основании разрешений и других разрешений, документов в соответствии со статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. N 6-ФКЗ «После вступления Республики Крым» В Российскую Федерацию и создание новых объектов - Республика Крым и город федерального значения "Севастополь" в Российской Федерации обязаны прислать копии документов с переводом с 1 февраля 2015 года. на русском языке, который баснословно утвержден налоговым органом по месту нахождения организации, если находится подземный участок и местонахождение в Республике Крым и в Севастопольском районе, или налоговым органом по месту нахождения подземного участка. Налоговый орган должен зарегистрировать эти организации в течение пяти дней с даты предоставления всех необходимых документов и уведомить организацию регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика о налоге на добычу полезных ископаемых.

Если у налогоплательщика имеется несколько налоговых блоков, эти документы должны быть представлены в налоговый орган на веб-сайте одного из налоговых блоков, который определяется этой организацией самостоятельно.

Налогоплательщики НДПИ, подлежат постановке на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, в случаях, если они осуществляют ДПИ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование:

- на континентальном шельфе РФ;

- в исключительной экономической зоне РФ;

- за пределами территории РФ, но если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ

- на территории иностранных государств:

а) на условиях аренды у иностранных государств;

б) на основании международного договора.

Кроме НК РФ постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется Приказом МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых".

3.2 Объект налогообложения

В соответствии со ст. 336 НК РФ к объектам налогообложения НДПИ, относятся:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Закон РФ "О недрах".

Залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в пп. 3 п.2 ст. 337 НК РФ (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Закон РФ "О недрах";

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Типы добываемых полезных ископаемых определены в ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации, но я считаю, что этот список не рекомендуется в качестве части этого тестового раздела, количество страниц которого ограничено, поскольку он достаточно обширный.

Следующий налог не признается налогооблагаемым:

1) Обычные минералы и подземные воды, которые не включены в государственный баланс запасов полезных ископаемых, которые были приобретены индивидуальным предпринимателем и использованы непосредственно для личного потребления;

2) добытый минеральный, палеонтологический и другой геологический материал;

3) полезные ископаемые, добываемые из метрополитена при формировании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов научного, культурного, эстетического, медицинского или иного социального значения

Порядок признания таких объектов особо охраняемыми геологическими, утвержден Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 900 "Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение".

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

6) метан угольных пластов.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

3.3 Налоговая база

В соответствии со ст.338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, но в следующем установленном порядке:

1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, а стоимость определяется в соответствии со ст.340 НК РФ.

2) Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьями 340 и 340.1 Налогового закона Российской Федерации для добычи углеводородов в новой морской зоне углеводородов до плана и в юрисдикции: 1) для завершенных месторождений находятся в Азовском море или на 50 или более процентов территории Балтийского моря до 60 календарных месяцев от месяца к месяцу, когда промышленная добыча углеводородов начинается на новом морском месторождении углеводородов, но позднее 31 марта 2022 года; 2) для месторождений на 50 и более процентов его площади в Черном море (глубина до 100 метров включительно), в Печоре, в Белом или Японском море, в южной части Охотского моря (к югу от 55 градусов северной широты) или в российской части ( Российский сектор) на дне Каспийского моря до конца 84 календарных месяцев, начиная с месяца за месяцем, когда промышленная добыча углеводородов начинается на новом прибрежном месторождении углеводородов, но не позднее 31 марта 2032 года. 3) для месторождений на 50% или более их площадей в Черное море (глубина более 100 метров) в северной части Охотского моря (55 градусов северной широты или к северу от этой широты) в южной части Баренцева моря (южнее 72 градусов северной широты) до конца 120 календарных месяцев, начиная с месяца за месяцем когда промышленная добыча углеводородов начинается на новом морском месторождении углеводородов, но не позднее до 31 мая 2037 года; 4) для месторождений на 50% и более его поверхности в Карском море, в северной части Баренцева моря (72 градуса северной широты и к северу от этой широты), в восточной части Арктики (море Лаптевых, Восточно-Сибирское море, Чукотское море и Берингово море). Я)) до конца 180 календарных месяцев, которые начинаются месяц за месяцем, но когда срок начала промышленной добычи углеводородов на новом месторождении углеводородов на шельфе истекает к 31 марта 2042 года.

3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в предыдущем пункте.

Количество полезных ископаемых, добываемых в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от налогоплательщика. В зависимости от полученного минерала его количество определяется в единицах массы или объема. Например, количество обезвоженного, соленого и стабилизированного масла определяется как вес нетто. Масса нетто - это количество нефти, уменьшенное с помощью отделенной воды, попутного нефтяного газа и загрязняющих веществ, а также меньшее количество воды в суспендированной нефти, хлоридных солях и твердых веществах, определенное лабораторным анализом.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямо (с помощью измерительных инструментов и приборов) или косвенно (рассчитывается по содержанию добытого полезного ископаемого в полезных ископаемых (отходы, потери), добываемые из подземных источников), при условии, что в статье 338 Налогового кодекса Российской Федерации. Если невозможно определить количество минералов, извлеченных прямым методом, следует использовать косвенный метод.

Метод, используемый налогоплательщиком для определения количества добытых полезных ископаемых, должен быть подтвержден в налоговой политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяться налогоплательщиком ко всем видам добычи полезных ископаемых.

В ст.338 НК РФ подробно рассматриваются все нюансы определения количества добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со ст. 337 НК РФ. А в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

3.4 Налоговый период и налоговые ставки

В соответствии со ст. 341 НК РФ, налоговым периодом признается календарный месяц.

А ст. 342 НК РФ установлены налоговые ставки по уплата НДПИ.

п. 1 ст.342 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере ноль процентов при добыче ряда полезных ископаемых. Данная налоговая ставка применяется в том случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база подлежит определению на основании ст. 338 НК РФ.

Первый вид полезного ископаемого, к которому применяется ставка 0 процентов, установлен в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ - полезные ископаемые в части их нормативных потерь.

В данной норме дается понятие, что следует понимать под нормативными потерями полезных ископаемых: фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. И такие Правила утверждения нормативов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921.

При этом в том случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика НДПИ отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 342 НК РФ, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Также в отношении природного газа применяется ставка 0 процентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст.342 НК РФ.

Следующая категория полезных ископаемых, к которой применяется ставка ноль процентов, - подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, что закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Также ставка в размере ноль процентов применяется к полезным ископаемым при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Такой порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.

Следующая категория полезных ископаемых - полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом также Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.