Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

1. Операции по учету затрат лизингодателя:

Прямые затраты, связанные с осуществлением лизингодателем лизинговой деятельности, отражаются на счете 20 «Основное производство», субсчет «Прямые расходы по лизингу» в соответствии со счетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Формирование состава затрат лизинговой компании при этом осуществляется согласно требованиям бухгалтерского учета. При учете имущества на балансе лизингодателя, в состав его прямых затрат может входить:

3.1. Амортизация предмета лизинга. Начисление амортизации лизингового имущества, которое отражается на счете 03 баланса лизингодателя, производится с помощью метода заранее выбранного учетной политикой организации и учитывается по дебету счета 20, и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества» [^[37]].

В соответствии с п.2 статьи 31 Федерального закона о лизинге №164 - ФЗ, амортизационные отчисления производит тот, на чьём балансе учтено лизинговое имущество [^[38]]. По взаимному соглашению, сторонами лизингового договора может применяться ускоренная амортизацию объекта лизинга.

Способ начисления амортизации самостоятельно выбирается лизингодателем (п. 2, 18 ПБУ 6/01). В этом случае бухгалтерским учетом предлагаются следующие способы учета амортизации: линейный способ и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Лизинговыми компаниями чаще всего используется линейный способ начисления амортизации. При применении данного способа начисления амортизации возможность использования специального коэффициента не выше 3 не предусмотрена. Однако выбор данного способа определен не только удобством его использования, но и экономикой операции финансового лизинга и стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок.

При принятии к бухгалтерскому учету лизингового имущества, срок его полезного использования определяется предприятием и может устанавливаться в соответствии со сроком действия лизингового договора (п. 20 ПБУ 6/01).

Метод начисления амортизации на предмет лизинга и срок его полезного использования должны отражаться в учетной политике лизинговой компании. Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия этого имущества к учету (п.21 ПБУ 6/01) [^[39]]. Пересмотр срока полезного использования имущества возможно только в случае улучшения функциональных свойств объекта в результате модернизации или проведенной реконструкции.

Помимо этого, стоит помнить о возможности корректировки срока полезного использования имущества. В ПБУ 21/2008 приводится определение «изменение оценочного значения», а также определяются правила признания и раскрытия организациями информации о таких изменениях в бухгалтерской отчетности.

Изменением оценочного значения принято считать корректировку стоимости актива или величины, которая отражает погашение его стоимости, если данная корректировка образовалась в ходе появления новой информации исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых обязательств и будущих выгод (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008).

Согласно п. 3 ПБУ оценочным значением считается объём резервов по сомнительным долгам и иных резервов оценки, а также сроки полезного использования основных фондов, нематериальных и других амортизируемых активов и оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

К примеру, если в процессе инвентаризации оборудования было установлено, что при вводе оборудования срок его полезного использования явно был занижен или завышен, то этот срок отправляется на пересмотр. Разумеется, увеличение или уменьшение срока полезного использования влияет и на норму амортизации.

Изменение срока полезного использования объекта лизингового имущества не зависит от того, принято ли контрагентами решение об изменении срока договора. Если срок действия лизингового договора изменяется в меньшую сторону, то на момент завершения договора лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя образовывается остаточная стоимость. Разница между остаточной стоимостью имущества и выкупным платежом говорит о возникновении убытка от выбытия объекта лизинга в бухгалтерском учете.

3.2. Расходы на добровольное и обязательное страхование лизингового имущества после его ввода в эксплуатацию.

В Статье 21 ФЗ о лизинге №164-ФЗ приведен порядок страхования лизинговых объектов и финансовых рисков. Согласно этому документу лизинговый объект может быть застрахован от рисков утраты или гибели, недостачи или повреждения с момента поставки объекта поставщиком и до момента окончания срока действия договора о лизинге, если договором не предусмотрено иное [^[40]].

Стороны, которые выступают страхователями и выгодоприобретателями, а также период страхования имущества определяются в условиях лизингового договора. Страхование предпринимательских рисков осуществляется в результате соглашения сторон лизингового договора, на практике осуществляется очень редко.

В законодательстве РФ определены случаи, при которых лизингополучатель обязан оформить страхование своей ответственности за выполнение договорных обязательств, которые зарождаются вследствие нанесения вреда здоровью, жизни или имуществу третьих лиц в процессе владения лизинговым имуществом. Лизингополучатель, в свою очередь, имеет право на страхование риска своей ответственности за несоблюдение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Самый популярный вид добровольного страхования в рамках лизингового договора это страхование имущественных рисков. Стандартный срок страхования равняется одному году с дальнейшим перезаключением договора страхования. Иногда встречаются договоры страхования со сроком, совпадающим со сроком договора лизинга.

Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по добровольному страхованию объектов в плане счетов финансово — хозяйственной деятельности предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по личному и имущественному страхованию».

Уплата страхового взноса страховщику учитывается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по личному и имущественному страхованию», в соответствии со счетами для ведения учета денежных средств [^[41]].

Порядок отражения расходов, связанных со страхованием объектов приведен в п. 18 ПБУ 10/99, согласно данному документу, эти расходы отражаются в учете в отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Если условия лизингового договора предусматривают, что страхователем является лизинговая организация, то расходы, осуществленные ей в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, в зависимости от периодичности оплаты страхового взноса, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в соответствии с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному страхованию». Расходы по страховому договору, учтенные на счете 97, учитываются компанией в расходах по дебету счета 20 в предусмотренном учетной политикой порядке.

Для отражения в учете оплаты страхового взноса в качестве основания выступает договор страхования имущества, счет на оплату взноса и заявление о страховании.

3.3. Расходы на прохождение технического осмотра и обслуживания - после ввода лизингового имущества в эксплуатацию.

3.4. Расходы по транспортному налогу (в п.3 настоящей главы рассмотрен порядок исчисления и уплаты транспортного налога) и прочие.

Все расходы, перечисленные выше, включаются в сумму договора лизинга и состав лизинговых платежей по договору. Однако, в том случае, если некоторые расходы изначально не включались в график платежей (например, страхование на второй год), их компенсация может быть указана в условиях договора.

Очень часто лизинговые компании выставляют в адрес лизингополучателя дополнительный счет. В таком случае, эти платежи считаются лизинговыми платежами. Кроме того, условиями договора лизинга могут быть установлены тарифы за дополнительные услуги по обслуживанию договоров лизинга.

Учет взаиморасчетов по дополнительным счетам лизинговой компании происходит аналогично учету текущих лизинговых платежей. Для удобства получения информации могут открываться дополнительные субсчета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В таблице 3 приведен пример, для учета взаиморасчетов по дополнительным счетам лизинговой компании предусмотрен счет 76.7 «Расчеты с лизингополучателями по дополнительным счетам» [^[42]].

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов подополнительным счетам лизингодателя в адрес лизингополучателя.

Накопленные на 20 счете суммы расходов каждый месяц списываются на дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость лизинговых услуг». Проводки по учету затрат лизинговой компании, можно увидеть в таблице 4 [^[43]].

Таблица 4- Бухгалтерские проводки по учету затрат лизинговой компании

1. Операции по учету прочих расходов:
   1. Расходы по кредитам и займам.

В соответствии с ПБУ 15/08 «Учет расходов и займов по кредитам» расходы по кредитам и займам отражаются среди прочих расходов в том периоде, к которому они относятся, исключение составляет только их часть, подлежащая включению в состав инвестиционных активов.

Учетной политикой, использующейся лизинговой компанией, для целей бухгалтерского учета могут быть установлены определенные критерии, в соответствии с которыми объекты имущества, которые предназначены для дальнейшей передачи в лизинг, относятся к инвестиционным активам [^[44]]. Соответственно, проценты, причитающиеся к уплате по договору займа (кредита), связанные непосредственно с приобретением этого актива входят в его стоимость. А прекращают включаться в стоимость и относятся на прочие расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения (сооружения, изготовления). То есть с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию (даты передачи имущества в лизинг), которые можно увидеть в таблице 5.