Файл: Учет лизинговых операций (ООО «Азбука шоколада»).pdf

3. Операции по выкупу лизингового имущества.

При передаче права собственности на лизинговый объект лизингополучателю, с учетом того что погашена вся сумма лизинговых платежей, указанная в договоре и уплачен выкупной платеж, лизингополучателем проводится:

а) внутренняя запись объектов основных средств на счета учета , связанная с переносом данных на субсчет собственных основных средств;

б) изменение стоимости основного средства на величину выкупного платежа.

В приказе Минфина №15 предусмотрено, что в случае осуществления выкупа объекта до истечения срока лизингового договора, уже начисленные лизинговые платежи записывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае если принято решение использовать собственные средства - в дебет счета учета собственных источников предприятия в соответствии со счетом 76 с/счет «Расчеты по договору лизинга».

Подобное отображение действий имеет место в случае досрочного выкупа лизингового предмета при неизменяющимся сроке лизингового договора. На практике отношений лизингодателей с лизингополучателями, при досрочном выкупе предмета лизинга, срок лизингового договора уменьшается, а право собственности на имущество передается лизингополучателю при погашении задолженности (выкупа) по лизинговым платежам [^[64]]

Операции по выкупу лизингового имущества изображены в таблице 19, 20.

Таблица 19 - Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

Таблица 20- Бухгалтерские проводки по возврату объекта лизинга

Отечественными экономистами О.В. Солнышкиной и А.А. Зубовой, были выделены следующие основные проблемы учета лизинговой деятельности у лизингополучателя при отображении объекта лизинга на его балансе [^[65]]

• Первоначальная стоимость объекта учтенного на балансе лизингополучателя и на балансе лизингодателя имеют различие в 20-50% в зависимости от условий лизингового договора. Следовательно, имущественный налог лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем мог бы быть при учете объекта на балансе лизингодателя.
• Первоначальная стоимость объекта у лизингополучателя значительно разнится по своей сумме с данными бухгалтерского и налогового учета
• Если метод амортизации и срок полезного использования имущества не прописан в договоре лизинга, то от лизингодателя они могут значительно отличаться , как основные параметры расчета лизинговых платежей, и как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга у лизингополучателя. В результате, это приводит к трудностям при окончании или прерывании сделки.
• Лизингополучатель в бухгалтерском учете относит на расходы только амортизацию, обычно применяя при этом линейный метод ее исчислния. Если график лизинговых платежей имеет неравномерную структуру, то возникшая амортизации может быть значительно больше, чем лизинговые платежи.
• При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением выбытия имущества в учете. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.
• По налогу на имущество налоговая нагрузка значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.  

2.3 Особенности налогообложения лизинговых операций

Согласно Налоговому кодексу РФ, лизинговые операции подлежат обложению разными видами налогов, это налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и т.д. [^[66]]

А) Налог на добавленную стоимость. Порядок начисления и уплаты в бюджет НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. При этом в рамках осуществления сделки лизинга налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции [^[67]]

• приобретение имущества, являющегося объектом лизинга;
• лизинговые платежи;
• выкупной платеж.

1. НДС у лизингодателя:

«Входящий» налог на добавленную стоимость у лизинговой компании в основном разделяется на 2 вида:

1. НДС, уплаченный при приобретении имущества у поставщика лизингодателем.

Согласно статьям 171 и 172 НК РФ, налог, который уплачивает лизингодатель при приобретении у поставщика имущества, подлежит вычету в полной сумме при выполнении следующих условий:

• приобретенный объект используется в облагаемой НДС деятельности;
• имущество принято к учету;
• получен счет-фактура с суммой НДС выделенной в отдельной строке;

Помимо этого, следует обратить внимание на четвертое условие - «добросовестность» контрагента. С целью выявления добросовестности контрагента, по мнению Минфина РФ, следует проверить факт занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, попросить его предоставить копии свидетельства о постановке на учет, и т.д.

В результате данной установки Минфина, многие лизинговые компании проверяют каждого нового продавца имущества, работ или услуг на предмет соответствия критерию «добросовестность контрагента». В большинстве случаев, контрагента просят предоставить надлежаще заверенные копии правоустанавливающих документов.

При получении вычета по НДС, опытным путем было выявлено существования ряда стандартных проблем. Российское законодательство предъявляет всё большие требования к документальному оформлению хозяйственных операций.

1. НДС, уплачиваемый при покупке товаров, работ или услуг общехозяйственного назначения лизингодателем.

В данном случае, к применению вычетов налога на добавленную стоимость применяются те же методы, что и при приобретении у поставщика имущества. Однако здесь могут проявляться и некоторые особенности. Помимо основной деятельности, многие лизинговые компании используют и другие направления, к примеру, покупку и продажу векселей. В таком случае, данные операции не будут подлежать налогообложению. В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляется несколько видов подлежащих и не подлежащих налогообложению операций, то согласно положениям данной статьи, предприятие обязано вести учет таких операций раздельно. Налогоплательщик может претендовать на освобождение от обложения НДС, только при условии ведения раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых налогом [^[68]]

2. НДС у лизингополучателя:

Лизингополучатель имеет право в полном объёме принять суммы НДС к вычету, если осуществлено выполнение всех предусмотренных ст.171 и 172 НК РФ условий, в периоде, в котором лизингодатель оказал услуги. Данное правило действует не зависимо от того, на чьем балансе осуществляется учет лизингового имущества.

Возможность вычета сумм НДС возникает у лизингополучателя при условии использования объекта лизинга в производственной или иной деятельности облагаемой НДС, факта принятия к учету и наличии счета- фактуры.

Если лизингополучатель применяет объект лизинга в деятельности, которая не подлежит обложению НДС, то согласно ст. 170 НК РФ, сумма уплаченного НДС в составе лизингового платежа не принимается к вычету и либо учитывается в составе расходов, используемых при расчете налогообложения прибылью, либо используется для увеличения восстановительной стоимости имущества. Если налогоплательщик использует объект лизинга при совершении как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом операций, то уплаченные в составе лизинговых платежей суммы НДС подлежат разделению в соответствующей пропорции [^[69]]. Суммы налога по услугам, используемые при осуществлении освобождаемых от обложения налогом операций, включаются в стоимость лизинговых услуг согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.

Для того чтобы подтвердить факт принятия к учету документально, необходимо предоставление таких документов как лизинговый договор, акт приемки-передачи объекта в лизинг, график лизинговых платежей и т.д. При этом не требуется ежемесячного заключения актов оказанных по договору лизинга услуг.

Рассмотрим основные особенности оформления счетов-фактур на лизинговые платежи:

- При составлении счетов-фактур по лизинговым платежам, в строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» проставляются прочерки;

- При составлении счетов-фактур на текущие лизинговые платежи, необходимо обозначить дату и номер лизингового договора, а также период, за который выставляется счет фактура, если графиком лизинговых платежей предусмотрена не ежемесячная периодичность лизинговых платежей;

- При составлении счетов-фактур на выкупной платеж, следует обозначить наименование объекта лизинга, а также дату и номер договора, которым установлен выкупной платеж (в зависимости от особенностей документального оформления это может быть либо договор лизинга, либо договор купли-продажи).

Б) Налог на прибыль. Законодательством предполагается возможность учитывать объект лизинга, как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизинговой компании. Порядок учета налога на прибыль во многом будет зависеть от выбранной стороны.