Файл: Баланс как историческая категория (Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России).pdf

Введение

Актуальность исследования. Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества. Баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации [1].

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на отчетную дату.

Руководство предприятия должно уметь читать бухгалтерский баланс, пользуясь его данными, видеть за каждой статьей реальную картину состояния предприятия, откуда поступили средства и где они размещены, достаточно ли их для нормальной работы.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского баланса, для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

• рассмотреть эволюцию и развитие бухгалтерского баланса;
• изучить бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчетности;
• рассмотреть бухгалтерский баланс как информационный источник оценки финансового положения коммерческой организации;
• изучить нововведения в заполнении бухгалтерского баланса.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключение и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

Глава 1 Теоретические аспекты изучения бухгалтерского баланса 

1.1 Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России

В настоящее время бухгалтерский баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел и, оперативно управляя издержками, совершенствовать управление предприятием. На этапе перехода бухгалтерской отчетности в России к Международным стандартам финансовой отчетности особенно актуально исследование развития бухгалтерского баланса как формы отчетности в России.

---

Становление бухгалтерской отчетности в России берет начало с XIX века, что было связано с появлением акционерных обществ, которые были обязаны публиковать свою отчетность.

В конце XIX века порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным пользователям регулировался Уставом о промысловом налоге (1898 год). Было оговорено, что баланс должен составляться ежегодно за период с 1 января по 31 декабря, если иное не оговорено в уставе предприятия [6]. В те времена составление понималось не в формальном переносе сальдо в баланс, а в смысле отражения действительного материального и финансового положения предприятия и результатов его деятельности.

Также с одновременной практикой «осторожной оценки активов», то есть, занижением стоимости имущества, в баланс вводились новые статьи, как, например, неисследованные ископаемые богатства и движущая сила воды, которые, наоборот, завышали их стоимость.

В целом, структура балансов, состав статей, правила их оценки законодательно не регламентировались. Этого не хотели ни бухгалтеры, ни предприниматели, разнообразие отчетности они объясняли разнообразием хозяйственной практики. Однако, в начале XX века многие предприятия столкнулись с необходимостью публикации отчетности, и необходимость приводить балансы к единому виду стала очевидной.

В 1910 году российским ученым А. К. Рощаховским была предложена типовая форма баланса (таблица 1) [6]. Детализация отдельных статей оставлялась на усмотрение составителей баланса, по другим статьям рекомендовался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе.

Таблица 1 - Типовая форма баланса, разработанная А. К. Рощаховским, 1910 год

Актив	Пассив
Имущество реальное Касса Членские взносы, ценные бумаги, имущество постоянное Имущество оборотное Имущество нереальное Должники Корреспонденты по счетам лоро по счетам ностро Переходящие суммы Расходы по учреждению предприятия Расходы и убытки прошлых лет Убытки отчетного года Баланс	Капиталы Основной капитал Запасный капитал Оборотный капитал Резервный капитал Страховой капитал Ремонтный капитал Делькредере Резерв премий Благотворительный капитал Кредиторы Корреспонденты по счетам лоро по счетам ностро Переходящие суммы Нераспределенный остаток прибылей прошлых лет Прибыль отчетного года Баланс

---

Такой подход, соединивший в себе элементы унификации и определенной свободы действий, характерен для большинства национальных и международных учетных стандартов.

В то время совершенствование отчетности шло по линии усложнения и унификации структуры бухгалтерского баланса. Согласно инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 в пассиве (таблица 2) [6].

Таблица 2 - Типовая форма баланса, 1929 год

№ п/п	Актив	№ п/п	Пассив
1	Имущество	1	Капиталы
2	Запасное оборудование	2	Фонды
3	Незаконченный капитальный ремонт	3	Резервы
4	Материалы	4	Бюджетное финансирование
5	Незаконченные постройки	5	Долгосрочные кредиты
6	Незаконченное производство	6	Банки
7	Полуфабрикаты	7	Векселя выданные
8	Товары и готовые изделия	8	Обязательства по бланконадпи- сательству
9	Денежные средства	9	Кредиторы
10	Ценные и процентные бумаги	10	Доходы будущих лет
11	Паи и акции (других предприятий)	11	Изменение уставного капитала
12	Нереализованные и неоплаченные паи (собственные)	12	Взаимные расчеты
13	Вклады	13	Результаты
	Баланс		Баланс

В 1938 году был изменен состав статей балансов и их расположение, чтобы можно было рассчитывать непосредственно по балансу наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей — отклонений от плановой себестоимости материалов и готовой продукции, наложения на остаток товаров в предприятиях розничной торговли и другое. Основные средства отражались в балансе по остаточной стоимости. Все это было связано с основной целью сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия.

Основные новации второй половины 1940-х годов касались изменения состава балансовых статей и их перегруппировки [3]: введены статьи по переоценке активов в связи с денежно реформой 1947 года, введены статьи по дооценке в связи с переоценкой оборотных средств в промышленности на 1 января 1949 года, расширена номенклатура статей отвлеченных средств, и другое.

---

В начале 1950-ых баланс был дополнен некоторыми важнейшими показателями финансового плана, такими как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования [6]. Кроме того, в баланс вновь были введены регулирующие статьи. Вследствие этого основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стали отражать по первоначальной стоимости.

В дальнейшем в структуру и состав форм отчетности ежегодно вносились изменения. В качестве примера может быть приведена укрупненная форма типового баланса промышленного предприятия в 1964 году (таблица 3) [6].

Таблица 3 - Укрупненная форма типового баланса промышленного предприятия, 1964 год

Актив	Пассив
Основные фонды и внеоборотные активы	Источники собственных и приравненных к ним средств
Нормируемые оборотные средства	Кредиты банка под нормируемые товарно-материальные ценности
Денежные средства, расчеты т прочие активы	разные кредиты банка, расчеты и прочие пассивов
Средства и затраты на капитальное строительство	Источники средств для капитального строительства
Затраты на формирование основного стада	Финансирование затрат на формирование основного стада
Баланс	Баланс

Заметной характеристикой данного баланса является достаточно четкое и однозначное противопоставление отдельных групп активов и соответствующих им источников покрытия, что объяснялось логикой централизованного управления экономикой в целом и предприятиями в частности. В числе особенностей балансов тех лет — значительная детализация разделов балансов (так, в приведенном балансе насчитывалось 83 статьи в активе и 80 - в пассиве), а также наличие плановых нормативных показателей.

Но с переходом к рыночной системе возникла необходимость реорганизации бухгалтерского учета в целом. Для целей оперативного управления издержками организации он приспособлен не был. И, как свидетельствовал опыт, в рыночных условиях такие предприятия оказались инертными и неконкурентоспособными.

В 1990 году Минфин СССР письмом от 12 октября 1990 года ввел, начиная с 1991 года, единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (ценные бумаги, нематериальные активы, валютный счет и другое).

---

В 1992 году отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию, что было связано с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета: количество форм уменьшилось до трех, баланс стал составляться в оценке нетто, введена такая важная статья как «Резервы по сомнительным долгам» и другое. Введение резервов позволило в большей степени обеспечить следование принципу консерватизма — стоимостную оценку активов как источника возможных доходов лучше преуменьшить, чем преувеличить [4].

В 1998 году правительством страны была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы являлось приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В 2003 году Минфином России был издан приказ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым были утверждены новые образцы формы бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса. Типовая форма баланса стала занимать в 2 раза меньше места — две страницы вместо четырех - за счет почти полного отсутствия обязательных расшифровок основных статей.

В разделе баланса «Внеоборотные активы» появился показатель «Отложенные налоговые активы», а в разделе «Долгосрочные обязательства» - показатель «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, в форме появился новый показатель - «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Также изменился состав показателей раздела «Капитал и резервы», а именно [2]:

• Собственные акции, выкупленные акционерами, стали вычитаться из капитала — это абсолютно логично с экономической точки зрения, ранее их стоимость отражалась в активе баланса;
• В новой форме бухгалтерского баланса не стало таких показателей, как «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». В настоящее время нет жесткого ограничения «сверху» на размер средств, которые может потратить организация на социальную сферу или на какие- либо иные цели - все решает высший орган управления организацией;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) теперь приведены одной строкой, без разделения на прибыль/убыток прошлых лет и прибыль/убыток отчетного года.

---