Файл: Баланс как историческая категория (Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России).pdf

1.2 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием.

Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса [2].

Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия «правдивость» и «реальность» баланса. Баланс может быть правдивым, но не реальным, т. е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства, фактически морально устаревшие, дебиторская задолженность невос- требуемая и т. п.

Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т. е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. п.

В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г., применяется единый план счетов. Все формы финансовой отчетности составляются на основе «Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий», утверждаемых Министерством финансов РФ.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный год является продолжением прошлого года.

Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.

---

Формы бухгалтерской отчетности заполняются после того, как:

• все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета;
• инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации;
• по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты;
• вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.

В первой графе баланса «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, т. е. где дается расшифровка или подтверждается наличие данной статьи бухгалтерского баланса.

Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.

К пояснениям (приложениям) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительная записка.

Применяемая с 2011 г. форма баланса предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

• на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
• на 31 декабря предыдущего года;
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В новой форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах.

Эта информация теперь приводится в пояснениях к балансу.

При заполнении баланса показатели некоторых статей актива и пассива, приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Например, «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и некоторые другие статьи.

Если показатели существенны, организация может дополнить баланс новыми строками, в которых расшифровываются данные об этих статьях актива и пассива баланса. При этом эти дополненные строки не кодируются.

В бухгалтерском балансе (как и других формах отчетности) вычитаемая или отрицательная сумма показывается в круглых скобках.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве - источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченных средств других предприятий или физических лиц [3].

---

Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование статей баланса называется разделами.

Бухгалтерский баланс включает следующие элементы:

• • Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
  • Собственный капитал (финансовые ресурсы), находящийся в распоряжении предприятия.
  • Обязательства (задолженность), возникшие в результате приобретения, образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.

Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом.

В активе - по степени возрастания предполагаемой ликвидности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные активы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.

В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи расположены по степени погашения. Собственники (акционеры, предприниматели и частные владельцы), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, так как при ликвидации организации собственникам капитала достается только то, что остается после платежей по обязательствам организации.

Обязательства организации в балансе располагаются по срочности их возврата.

В зависимости от источников образования, капитал подразделяется на собственный и заемный. Собственный капитал образуется в результате получения финансовых ресурсов от инвесторов (уставный - складочный и добавочный капитал), а также средств, образованных в результате капитализации чистой прибыли - это нераспределенная прибыль и резервный капитал [2].

Заемный капитал образуется в результате привлечения средств от физических и юридических лиц в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности образовавшейся в результате хозяйственной деятельности поставщикам, работникам предприятия, бюджету по налогам и сборам, внебюджетным фондам.

В активе баланса средства распределены по двум разделам:

Раздел 1. «Внеобортные активы».

Раздел 2. «Оборотные активы».

В пассиве баланса источники средств распределены по трем разделам:

Раздел 3. «Капитал и резервы».

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства».

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства.

Баланс представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после актива, в отличие от горизонтального, когда разделы и статьи актива и пассива расположены напротив друг друга.

---

Рассмотрим более подробно каждый раздел и статью актива и пассива бухгалтерского баланса.

Актив баланса — система показателей, отражающая состав, размещение и использование средств хозяйствования, сгруппированных в качественно однородные группы.

В активе баланса показываются совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю.

Согласно определению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) «активы - это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем».

Внутри актива однородные объекты учета группируются по разделам с учетом признаков оборачиваемости средств, т. е. актив баланса состоит из двух разделов.

В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материально- вещественные средства, ценные бумаги, долгосрочные инвестиции).

Это активы, приносящие предприятию доходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция, утверждающая, что затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенно относятся на расходы в течение срока их полезной эксплуатации.

В балансе они сгруппированы по следующим статьям:

• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим каждую из этих статей.

Нематериальные активы (код 1110). Нематериальными активами считаются:

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т. п.);
• организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);
• деловая репутация организации.

Кроме того, в составе нематериальных активов показываются и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

В балансе они показываются по остаточной стоимости (за исключением тех нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

Нематериальный актив может быть приобретен компанией различными способами: куплен за плату у сторонней организации, создан силами самой компании, получен в качестве вклада в уставный капитал, приобретен безвозмездно, получен в рамках товарообменной сделки. В каждом из этих случаев есть определенные особенности формирования его первоначальной стоимости.

---

Ожидаемый срок полезного использования нематериальных активов (НМА) компания вправе установить самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 месяцев. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.

К нематериальным активам, по которым предоставлено право компаниям самостоятельно устанавливать срок полезного использования, относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Расшифровка состава нематериальных активов приводятся в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Результаты исследований и разработок (код 1120).

По строке «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):

В состав расходов по выполнению научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

---