Файл: Баланс как историческая категория (Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России).pdf

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В качестве примера денежными эквивалентами считаются открытые в кредитных организациях депозиты до востребования и беспроцентные банковские векселя, приобретенные организацией по номиналу с целью осуществления расчетов с контрагентами. Для четкого нормативного регулирования этого вопроса организациям следует указать в учетной политике, что следует считать денежными эквивалентами.

По строке «Прочие оборотные активы» могут отражаться следующие данные:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
• суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);
• не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;
• собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Изучение бухгалтерского баланса начинается с ознакомления данных, приведенных в разделах и статьях бухгалтерского баланса, т. е. с чтения информации, содержащейся в балансе.

Методика чтения информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, изложена в следующей статье.

Глава 2 Особенности и нововведения бухгалтерского баланса 

---

2.1 Бухгалтерский баланс как информационный источник оценки финансового положения коммерческой организации

Общепринятым среди профессионалов является мнение о том, что бухгалтерский баланс дает наглядное представление о финансовом (имущественном) положении любой коммерческой организации.

Отметим, что в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 №402-ФЗ), «Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономическо - го субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» [1].

В соответствии с указанным выше ФЗ РФ, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отметим, что по мнению д.э.н., проф. по бухгалтерскому учету Пятова М. Л. (СПбГУ), «Целью составления бухгалтерской отчетности является формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными в деятельности организации» [2]. Следовательно, анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации основных показателей отчетности с целью получения информации для принятия управленческих ре - шений. Этот процесс предполагает «расшифровку» данных, составляющих отчетность, с помощью непосредственного знакомства с конкретными показателями, либо путем сопоставления различных показателей отчетности. Наибольший объем операций анализа бухгалтерской отчетности состоит именно в сопоставлении различных ее элементов.

Так, например, оценивая платежеспособность компании, мы сопоставляем наиболее ликвидные активы с текущей кредиторской задолженностью; оценивая рентабельность деятельности организации, мы сопоставляем прибыль со средним значением актива или конкретных его элементов, либо с объемом списанных в уменьшение финансового результата расходов; оценивая финансовый леверидж компании, мы сопоставляем сумму собственных источников средств предприятия с его кредиторской задолженностью.

Таким образом, сопоставление различных показателей бухгалтерской отчетности организации с целью определения характеристик ее финансового положения и составляет основной метод анализа бухгалтерской отчетности. Следовательно, говоря о возможностях анализа бухгалтерской отчетности организации, в первую очередь следует ответить на вопрос о том, насколько в целом сопоставимы по своему информационному содержанию различные ее элементы.

---

Анализ бухгалтерской отчетности - это, прежде всего, анализ баланса, то есть процесс сопоставления ряда определенных элементов актива и пассива. Поэтому мы попытаемся ответить на по - ставленный вопрос относительно бухгалтерского баланса организации.

Принято считать, что бухгалтерский баланс является соотношением комплекса источников формирования средств предприятия (пассив) и направлений вложения этих средств (актив), представленных в единой денежной оценке. При этом именно единая денежная оценка актива и пассива баланса делает сопоставимыми их конкретные элементы. Давайте посмотрим насколько достоверным является утверждение о единстве денежной оценки элементов баланса.

© Бухалина Ю.Ф., 2012 г.

Следует отметить информационное содержание актива баланса. Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей.

По другому можно сказать, что актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немонетарных статей.

К монетарным статьям относят денежные активы или обязательства, являющиеся постоянны - ми в денежном выражении, стоимость которых зафиксирована в договоре на определенную сумму денег. То есть это денежные средства и их эквиваленты - дебиторская задолженность

Немонетарные статьи - это все активы и обязательства, не относящиеся к монетарным. Примером таких статей являются запасы, вложения в обыкновенные акции, имущество, здания и оборудование [3].

Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России. Она основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.

Отметим, что немонетарные статьи актива, отражающие направления вложения средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия или возникновение обязательств, приводящих к умень - шению капитала организации [4]. Отсюда следует, что капитализация расходов - это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, то есть за счет образования кредиторской задолженности.

---

Так, например, организация приобретает товары. Покупка товаров предполагает выплату денежных средств непосредственно в момент их приобретения, либо приобретение товаров в кредит. В первом случае в учете будет сделана запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 51 «Расчет - ные счета». Во втором - будет составлена проводка по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И в первом, и во втором случае записи будут отражать капитализацию расходов - трансформацию монетарных статей в немонетарные. Действительно, купив товары, организация понесла расходы на их приобретение. Однако в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни, эти расходы уменьшат финансовый результат в тех отчетных периодах, когда организация благодаря этим расходам получит доходы (выручку от продажи товаров).

Следует отметить что, актив представляет собой сочетание монетарных и немонетарных пози - ций. Возникает вопрос: насколько денежная оценка этих статей соответствует моменту времени, на который составляется баланс, то есть отчетной дате?

В действительности сочетание в активе баланса монетарных и немонетарных статей делает актив совершенно неоднородной по критерию его оценки конструкцией. В связи с этим идея единой денежной оценки актива в современных условиях превращается в один из основных бухгалтерских мифов.

Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в прошлое.

По мнению Пятова М. Л., демонстрирующие основные средства, товары, материалы, в суммы денежных средств, в которые нам обошлось их приобретение в прошлом относительно даты состав - ления баланса времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, так как покупательная способность денег, находящихся в наличии у организации, всегда относится к текущему моменту времени.

Более того, собственно оценка немонетарных статей также разнородна по временной составляющей, так как все они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары - вчера.

Следует отметить, что трактовка немонетарных статей актива баланса как расходов будущих периодов является далеко не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с идеями Международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива, прежде всего, должны отвечать критерию способности принести доход в будущем.

---

Таким образом, немонетарные элементы актива сочетают в себе как минимум две смысловых интерпретации - это их трактовка, с одной стороны, как расходов, понесенных в прошлом и относящихся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.

Следует отметить, что отражаемая в активе оценка немонетарных статей не имеет никакого отношения к настоящему времени - это либо расходы, понесенные в прошлом, либо доходы, которые будут получены в будущем. А вместе с тем любое направление анализа финансового состояния предприятия имеет целью продемонстрировать положение вещей именно на текущий момент времени.

Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы рассматриваем сумму оценки оборотных активов фирмы как текущее обеспечение ее долгов - то, чем предприятие может расплачи - ваться по обязательствам именно сегодня.

Ниже отметим информационное содержание пассива баланса. Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность организации перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги организации своим контрагентам.

Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги предприятия перед контрагентами - это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

Действительно, наличие кредиторской задолженности в реальности означает факт получения предприятием дохода в виде вливания средств в его операции, в его бизнес. Так, например, предприятие получает от поставщиков материалы. В учете составляется запись: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта запись показывает, что с момента получения товаров, до момента их оплаты предприятие-покупатель будет пользоваться «двойным» объемом средств. С одной стороны, приобретенные материалы могут быть пущены в оборот и приносить прибыль от продажи изготовленной из них продукции, с другой стороны, находятся в обороте и приносят прибыль те деньги, которые мы временно не выплачиваем поставщику.

Отметим, что кредиторская задолженность требует погашения - будущего оттока денежных средств. С этой точки зрения кредиторская задолженность, то есть пассив бухгалтерского баланса предприятия, - это расходы будущих периодов.

---