Файл: Баланс как историческая категория (Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России).pdf

Основные средства (код 1130).

Основные средства - это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной форме в течение длительного времени (более года) стоимостью свыше установленного лимита за единицу, утрачивающие свою стоимость по частям. В балансе они показываются по остаточной стоимости.

С 2011 г. в бухгалтерском учете минимальный размер стоимости отнесения основных средств к МПЗ равен 40000 руб. за единицу.

При этом установление лимита является правом, а не обязанностью. Решение об установлении лимита отнесения имущества к материально- производственным запасам должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В принципе не запрещено учитывать все объекты, отвечающие критериям отнесения к основным средствам, независимо от их стоимости, но при этом необходимо будет начислять по ним амортизацию в общеустановленном порядке, в течение срока их эксплуатации, и платить по ним налог на имущество.

Установление в бухгалтерском учете лимита отнесения активов к материально-производственным запасам (МПЗ) в размере 40000 руб. позволяет:

• вывести все активы стоимостью не более 40000 руб. из-под обложения налогом на имущество;
• максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете действует такой же лимит.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

С 2011 г., в бухгалтерском балансе статья «Незавершенное строительство» отсутствует. Данные о незавершенном строительстве, следует отражать по статье «Основные средства».

Незавершенное строительство - стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способом, а также затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов и средств, предоставленных во временное пользование в виде авансов, выданных предприятием на эти цели.

При необходимости, предприятие может ввести к статье «Основные средства» дополнительную расшифровочную строку «в том числе объекты незавершенного строительства».

Детализация информации по группам объектов незавершенное строительство осуществляется в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Доходные вложения в материальные ценности (код 1140).

Доходные вложения в материальные ценности - это имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. По этой строке показывается стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации.

---

Финансовые вложения (код 1150). По этой строке показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.

К финансовым вложениям относятся:

• приобретенные ценные бумаги;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• займы, предоставленные другим организациям;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Компания вправе переводить те или иные финансовые вложения из долгосрочных активов в краткосрочные (например, если на момент формирования баланса оставшийся срок их обращения (погашения) составляет менее 12 мес.) и наоборот. Право на подобный перевод должно быть закреплено в качестве положений бухгалтерской учетной политики фирмы.

В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» в разделе «Финансовые вложения» представляются подробные данные о наличии, движении и использовании финансовых вложений.

Отложенные налоговые активы (код 1160). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

По этой статье отражаются:

• сумма амортизации, которая начислена по бухгалтерскому учету в отчетном периоде, превышающая ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• сумма, превышающая по расчетам налогового учета, которая образовалась при начислении коммерческих и управленческих расходов по бухгалтерскому учету;
• убыток, который будет списан в будущем периоде и уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль,
• затраты материалов, еще не оплаченных при применении кассового метода.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (код 1170) отражается информация:

---

• о вложениях на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР;
• о стоимости оборудования, требующего монтажа;
• об учтенных в составе расходов будущих периодов суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа.

Информация о том, какие конкретно активы нашли свое отражение по статье «Прочие внеоборотные активы», должна быть обязательно расшифрована, либо путем введения расшифровоч- ных строк в саму форму баланса, либо в пояснениях к балансу.

Оборотные активы. Раздел 2 актива баланса называется «Оборотные активы».

К оборотным активам относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например, материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.

В бухгалтерском балансе оборотные средства сгруппированы в следующие статьи:

• 1. Запасы (код 1210).
  2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код 1220).
  3. Дебиторская задолженность (код 1230).
  4. Финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (код 1240).
  5. Денежные средства и денежные эквиваленты (1250).
  6. Прочие оборотные активы (1260).

По статье «Запасы» показывается общая сумма материально-производственных запасов по остаточной стоимости на начало и конец предыдущего и конец отчетного года.

В балансе информация о запасах приводится единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов.

Данные о движении запасов по видам и группам расшифровываются в пояснениях к балансу.

В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей (по остаточной стоимости), их наличие и движение за отчетный период, а также запасы, находящиеся в залоге.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основных средств, нематериальных активов и других ценностей, работ и услуг, подлежащих отнесению в установленном порядке в счет уменьшения сумм уплаты в бюджет налога или уменьшения соответствующих источников их покрытия (финансирования).

По этой статье отражается информация о суммах «входного» НДС, не предъявленных к вычету на конец года.

---

Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

• • • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
    • товары (работы, услуги) приняты к учету;
    • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг)

В общем случае вычет НДС предоставляется независимо от факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав поставщику.

Детализацию сумм «входного» НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т. д.) компания может привести в расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе показывается общей суммой.

По этой строке формы отражают дебиторскую задолженность перед компанией, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря. При этом в эту строку вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то ее сумму указывают в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Здесь же указывают и суммы авансов, перечисленных подрядчикам в счет будущих работ, связанных с проведением капитального строительства.

Дебиторская задолженность может быть показана с расшифровкой по следующим видам:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.

Подробная характеристика по их видам представлена в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», с разбивкой на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность.

С 1 января 2011 г. по дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания обязана создать специальный резерв. Это предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Если такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва. Раньше подобный резерв создавался в бухгалтерском учете в добровольном порядке.

---

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто, т. е. эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Финансовые вложения. В этой строке баланса указывают сумму краткосрочных финансовых вложений компании (акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т. д.), сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2011 г. К таковым относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными.

При этом в зависимости от даты наступления срока погашения вложений компания вправе переводить долгосрочные вложения в состав краткосрочных. Без такого перевода бухгалтерская отчетность компании не будет отвечать требованию достоверности. Порядок такого перевода компания может закрепить в качестве элемента бухгалтерской учетной политики.

Краткосрочные финансовые вложения отражают в балансе за вычетом суммы резерва под их обесценение (если таковой создавался в соответствии с учетной политикой компании).

Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Для этого предназначен раздел 3 «Финансовые вложения» подразделы 3.1 «Наличие и движения финансовых вложений» и 3.2 «Иное использование финансовых вложений».

Денежные средства и денежные эквиваленты. По данной строке показывается сумма наличных и безналичных денежных средств компании, которые числятся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах по состоянию на 31 декабря. Здесь приводят дебетовое сальдо по следующим счетам:

• «Касса» в части денежных документов и наличных денежных средств, находящихся в кассе компании, как в рублях, так и в иностранной валюте;
• «Расчетный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на расчетных счетах;
• «Валютный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на валютных счетах;
• 55 «Специальные счета в банках» в части денежных средств, числящихся в аккредитивах, ссудных счетах, беспроцентных депозитах (денежные средства, размещенные на депозитных счетах, по которым начисляют доход, отражают в составе финансовых вложений по строке 1150 или 1240 унифицированной формы бухгалтерского баланса);
• 57 «Переводы в пути» в части денежных средств, сданных инкассаторам для зачисления на расчетный счет и не зачисленных на дату составления отчетности.

---