Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение. ..pdf

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на определенные категории налогоплательщиков. Например, здесь можно отметить лиц, которые перенесли различны заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или с работами, которые были направлены на ликвидацию последствий данной катастрофы. Также, данный вычет может применяться в отношении доходов лиц, которые получили инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС если они принимали участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или же были заняты в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС.
2. Налоговый вычет в размере 500 руб. Он может применяться в отношении таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои РФ, лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР и других. Данный вычет предоставляется ежемесячно.
3. Стандартный налоговый вычет на детей. Он применяется в отношении родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Данный вычет предоставляется в следующих размерах (с 1 января 2012 г. по настоящее время):

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка до достижения им 18-летнего возраста. Также он применяется для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.

В том случае, если родитель, усыновитель или же другие указанные выше категории являются единственными, то вычет предоставляется в двойном размере. Прекращение его предоставления начинается месяца, следующего за месяцем бракосочетания.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

В том случае, если налогоплательщики имеют право более чем на один стандартный вычет, рассмотренный ранее, то применяется наибольший.

Перечень социальных налоговых вычетов установлен в статье 219 НК РФ.

В качестве имущественных налоговых вычетов следует отметить вычет в суме полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить величину доходов на величину фактически подтвержденных расходов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим категориям налогоплательщиков: налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

Порядок исчисления НДФЛ определен в статье 225 НК РФ. Здесь указано, что сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговым периодом является календарный год.

Оплата налога на доходы физических лиц, работающих по найму, производится налоговым агентом – работодателем. Декларирование доходов из других источников осуществляется физическим лицом самостоятельно. Срок перечисления НДФЛ – до 15 июля.

Характеристик налогов на имущество физических лиц

Собственники имущества обязаны платить налог на недвижимое имущество, который исчисляется в размере 0,2% от учетной стоимости БТИ^[10].

Датой окончания обязательства налогоплательщика по уплате налога на имущество физических лиц будет дата продажи данного имущества (дата договора купли-продажи).

Отметим, что, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Объектами налогообложения имущества физических лиц являются находящиеся в их собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения будет являться суммарная инвентаризационная стоимость объекта (восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги), определяемая органами технической инвентаризации. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения^[11].

Соответственно, существуют определенные льготы по уплате налога на имущество физических лиц. Не будем останавливаться на данном вопросе подробно. Для примера отметим, что, согласно законодательству, от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются такие категории граждан, как Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан и другие категории. При этом, органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц.

Что касается непосредственно начисления суммы на имущественный налог для физических лиц, то оно осуществляется уполномоченными налоговыми органами. Налог на помещения (нежилые и жилые) начисляется налоговой инспекцией, основываясь на данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 01 января каждого года. На недвижимость, которая находится в общей деловой собственности, имущественный налог уплачивается каждым из них самостоятельно и в соответствии с долей собственности в данных строениях, сооружениях или помещениях. В случае если между владельцами нет четкого разграничения долей, то налог на имущество уплачивается одним собственником, основываясь на договоренности между ними. В случае отсутствия договорённости сумма разделяется между собственниками в равных долях. Лица, имеющие льготы по данному виду налога, в самостоятельном порядке предоставляют в налоговые органы нужные документы.

Очевидно, что чем выше суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, тем выше ставка налога на имущество физических лиц.

Соответственно, налог на имущество физических лиц рассчитывается по формуле:

Ниф = (НБ * i) / 100, (1)

где:

НБ – налоговая база (суммарная инвентаризационная стоимость объекта), руб.;

i – ставка налога на имущество физических лиц, %.

Инвентаризационная стоимость имущества определяется с учетом коэффициента дефлятора.

Так, например, если налоговая ставка определена в размере 0,2%, то, например, в случае, если инвентаризационная стоимость квартиры равна 1500000 руб., то сумма налога составит 3000 руб. (1500000*0,2%).

Безусловно, в зависимости от местонахождения объекта расчет налога на имущество физических лиц будет иметь свои особенности. Так, в Санкт-Петербурге ставки по объектам нежилого назначения выше, чем жилого.

Законом Санкт-Петербурга от 11.11.2003 № 625-93 «Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге» (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 16.07.2010 № 438-110) установлены дифференцированные ставки налога на имущество физических лиц.

Так, от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения таких как - жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, иные жилые строения, помещения и сооружения и доли в праве общей собственности на указанное имущество установлены следующие ставки налога:

до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,1 %

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,2 %

свыше 500 тыс. руб. - 0,31 %

От суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения таких как – гаражи и иные нежилые строения, помещения и сооружения установлены следующие ставки налога:

до 300 тыс. руб. - 0,1 %

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,3 %

свыше 500 тыс. руб. - 2,0 %

Земельный налог - это местный налог. Он поступает в бюджет того городского округа, городского или сельского поселения, на территории которого располагается земельный участок. Данный вид налога уплачивают физические и юридические лица, владеющие земельными участками на основании прав собственности, а также на праве постоянного, бессрочного пользования либо на праве наследуемого владения пожизненно.

Что касается налоговой базы, то по земельному налогу она определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на первого января текущего года. Это и является налоговым периодом. Земельный налог уплачивается физическими лицами (налогоплательщиками) один раз в год не ранее первого ноября года, следующим за налоговым периодом.

На основании действующего законодательства об оценочной деятельности в РФ стоимость земельного участка кадастровая определяется оценщиком. Нормативными правовыми актами, принятыми органами муниципального образования устанавливаются налоговые ставки. В зависимости от категории земель они не могут превышать 0,3 и 1,5 процента.

Также необходимо рассмотреть основы транспортного налога. Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом № 110 от 24.07.02 г. Как региональный налог он вводится в действие непосредственно законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате в любом регионе Российской Федерации, на территории которого он введен в действие.

Значение транспортного налога обусловлено тем, что он является источником финансирования дорожной отрасли и, следовательно, от полноты и своевременности уплаты рассматриваемого налога напрямую зависят сроки и качество выполняемых строительных программ. Законами субъектов могут устанавливаться такие элементы налога, как налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и условия их предоставления.

Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ внесены изменения в ст.361 НК РФ, которая регламентирует порядок установления ставок транспортного налога - статья 361 была дополнена пунктом 4 следующего содержания: «В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи».

В силу п. 2 ст. 361 НК РФ стандартные налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Если вдруг региональными законодателями не будут прописаны конкретные ставки, то автоматически вступают в действие налоговые ставки, прописанные в п.1 ст. 361 НК РФ.