Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение. ..pdf

На наш взгляд, основной причиной налоговой преступности все же является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, безусловно, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

Однако для объективности следует отметить, что не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в Налоговом кодексе следующим образом:

«Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». Из приведенного определения видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.).

Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение – «налоговую санкцию» (ст. 114 Налогового кодекса).

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 НК РФ). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 НК РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 НК РФ).

Кроме штрафов в отношении должников применяются не только штрафы, но и взыскание в судебном порядке, а также действует ограничение выезда за пределы Российской Федерации.

Здесь хотелось бы отметить проблемный момент, связанный с тем, что основным доходом населения выступает заработная плата, при этом оплату НДФЛ с данного вида дохода производит работодатель. В данном случае, финансовые санкции будут накладываться как на работодателя, так и работника, как плательщика налога. Однако, финансовая безграмотность населения часто приводит к тому, что сам работник не полностью владеет информацией о своей задолженности, своевременности уплаты и т.д.

Еще одним источником дохода, достаточно распространенным в последнее время, является сдача в аренду квартир. Опираясь на собственный опыт, наблюдения, можно сделать вывод, что подавляющая часть арендодателей квартир не производит уплату НДФЛ с данного вида дохода. При этом, взыскать с них неуплаченный размер налога вместе с пенями или штрафом достаточно трудно. Как правило, при выявлении факта сдачи квартир отвергается получение платы за эту услугу. Также не всегда составляется договор сдачи квартиры, при этом, даже его наличие чаще не имеет юридической силы.

В данном случае, можно отметить активизацию московский властей по поиску нелегальных квартиросъемщиков «с целью обеспечения полноты сбора налогов». Основой их деятельности выступает работа с председателями ТСЖ, которые должны «провести работу по выявлению проживающих в жилых помещениях граждан без договора аренды, а также довести до собственников, что сдача жилья в аренду облагается налогом». При этом, если удастся выяснить, что кто-то сдавал квартиру и в предыдущие годы, то за каждый год он должен будет заплатить штраф. При этом, власти рассчитывают, что «хозяева, сдающие квартиры, станут добропорядочными налогоплательщиками». На наш взгляд, данное высказывание в современных условиях кажется утопичным.

Так, адвокат московской коллегии адвокатов «Александр Еким и партнеры» Роман Сорокин отметил, что не видит законного механизма проверки частного жилья: «Квартира — это частная собственность, она неприкосновенна, как и частная жизнь»^[15].

Также необходимо отметить и такое негативное явление, как «зарплата в конверте». При этом, основной причиной, когда работодатель не показывает официально весь доход работника, является высокий уровень социальных платежей. Работника, при этом, мотивируют тем, что в случае «легализации» всей заработной платы, ее размер уменьшится за счет вычета НДФЛ.

Скрытая зарплата, которую получают в конвертах, теневые смешанные доходы увеличились в России только за 2013 год, по оценкам, на 1,3 триллиона, достигнув фантастического максимума - 9 триллионов рублей^[16].

Также, значительная часть работников вообще официально не устроена или имеет неофициальные источники дохода. Так, по подсчетам экспертов в «серой» экономике заняты 30-40 млн. человек, или треть работоспособного населения России. Это репетиторы, врачи, имеющие частную практику, молодежь, подрабатывающие пенсионеры, некоторые работники бюджетной сферы. Также значительную часть работников теневой экономики составляют сотрудники частных организаций, работающие или неофициально, или с уменьшением официальной части заработной платы. При этом, в данном случае, это происходит часто против их желания.

Однако, «достать» необходимую справку НДФЛ с определенным уровнем дохода не вызывает особых затруднений. Так, в качестве интереса в сети Интернет в строке поиска можно набрать соответствующий вопрос и получить необходимые предложения. Для интереса приведем стоимость такой справки^[17]:

1. справка 2-НДФЛ - 3500 рублей;
2. справка о доходах в свободной форме - 1500 рублей;
3. пакет документов для кредита - 7500 рублей;
4. справка о доходах по форме банка - 1500 рублей.

Что касается сделок с недвижимостью, то в настоящее время они признаются одними из наиболее привлекательных для мошенников. Крупные суммы, которые фигурируют в указанных сделках, просто притягивают недобросовестных покупателей, риелторов и продавцов.

В целом, можно выделить следующие виды мошенничества в сделках с недвижимостью [20]:

1) Махинации с документами.

Мошенники с легкостью подделывают свидетельства о правах собственности и о регистрации недвижимости. Причем эти махинации нередко проводят и сами собственники жилых метров, когда в них прописаны дети, бывшая жена или муж, свекровь или теща и иные «ненавистные» родственники. А ведь в продаваемой недвижимости не должно числиться прописанных лиц. По этим поддельным свидетельствам продается квартира без согласия прописанных граждан, о чем покупатель узнает слишком поздно. Подделывают мошенники и паспорта. Нередко эта документация крадется. На чужие фамилии оформляется сделка. Недвижимость продается или сдается в аренду.

И, пожалуй, распространенным типом мошенничества при сделках с недвижимостью считается подделка договоров. Мошенники показывают одну квартиру, а в договоре меняют ее адрес (номер дома).

Бывают ситуации, когда на махинации идут арендаторы. Они предлагают свой договор аренды, в котором прописывается пункт о том, что съемщики квартиры вместе с жилыми метрами получают во временное владение и права на эту площадь.

2) Финансовые махинации.

Помимо фальшивой документации мошенники активно используют в своих махинациях и финансовые параметры сделки. Довольно часто одна и та же квартира продается многократно. Мошенники просят внести залог или аванс еще до момента госрегистрации, предоставив при этом покупателю якобы верный договор. Еще одним типом финансовых махинаций с недвижимостью считается привлечение инвесторов на вымышленное строительство дома.

Безусловно, многие виды мошенничества являются «делом рук» так называемых «черных риелторов». Однако, если обратиться к судебной практике, то мошенничество с недвижимостью осуществляется и на более высоком уровне.

В целом, следует отметить, что регулирование доходов и расходов домашних хозяйств на государственном уровне достаточно затруднено, в связи с этим не всегда можно применить те или иные финансовые санкции. Огромную роль здесь играет и финансовая безграмотность населения. Многие просто не владеют информацией о том, какую несут финансовую ответственность.

3 Совершенствование налогообложения физических лиц

3.1 Направления совершенствования механизма взимания НДФЛ

Как правило, говоря о совершенствовании НДФЛ, большинство специалистов, ученых, говорят о том, что современная концепция налогообложения граждан должна учитывать мировой опыт.

В настоящее время в большинстве зарубежных стран применяется прогрессивная шкала налогообложения.

Приведем примеры таких стран (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Страны, использующие прогрессивную шкалу налогообложения^[18]

Таким образом, в приведенном примере видно, что ставки НДФЛ значительно варьируются. Отметим, что, например, в США подоходный налог занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (40%).

В большинстве экономически развитых стран определен необлагаемый минимум. В этих странах, граждане, которые имеют низкие доходы чаще всего освобождены от уплаты налога.

Важную роль играет и налоговая дисциплина, и налоговая ответственность в зарубежных странах, где она значительно жестче, чем в России.

Выделим основные принципы, которым должно отвечать подоходное налогообложение любой страны, следующие:

1. каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;
2. налоговая нагрузка между отдельными лицами должна распределяться в соответствии с их доходом;
3. доходы лиц, которые не превышают прожиточный минимум не могут быть подвергнуты обложению налогом;
4. уровень налогового изъятия должен соответствовать такому значению, при котором у лица не будет подорвана мотивации к труду;
5. само налоговое законодательство должно быть «удобным» и предельно понятным;
6. сами административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны иметь минимальное значение.

Реформирование НДФЛ направлено должно быть направлено на:

- повышение справедливости в обложении доходов;

- увеличение вычетов для бедных слоев населения и среднего класса;

- упрощение системы исчисления подоходного налога;

- создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

- устранение методов налогового регулирования, которые тормозят развитие человеческого потенциала;

- введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

- содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений и последующих инвестиций;

- улучшение системы налогового администрирования;

- внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций^[19].

Как одно из наиболее применимых и конкретных предложений по совершенствованию НДФЛ можно отметить по более глубокому внедрению семейного налогообложения. Его суть заключается в том, что семья рассматривается как единая экономическая общность с общими доходами и потреблением, соответственно, при налогообложении семьи необходимо учитывать ее фактическую способность к уплате налогов.