Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение. ..pdf

В качестве налогоплательщиков статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Таким образом, основные элементы налогов с физических лиц установлены в Налоговом Кодексе РФ и Федеральным законом от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изм. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц».

2 Особенности и проблемы налогообложения физических лиц в России

Анализ практики уплаты и взимания налога на доходы физических лиц

Для наглядности представим динамику в целом налоговой нагрузки в России за 2009 – 2013 гг. (2013 г. – по прогнозу) (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Динамика налоговой нагрузки в России за 2009 – 2013 гг., в % к ВВП^[12]

Таким образом, за период 2009 – 2011 гг. наблюдается увеличение налоговой нагрузки, а в 2012 г. (по предварительной оценке) и в 2013 г. прогнозируется ее незначительное снижение. Наибольшую долю в сумме налогов составляют нефтегазовые доходы.

Что касается непосредственно НДФЛ, то здесь наблюдается достаточно ровная динамика без значительных изменений.

Таким образом, НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны. Рассмотрим динамику поступления абсолютного размера данного налога (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Динамика изменения поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за последние 8 лет в номинальном выражении, млрд руб.^[13]

Для наглядности представим данные изменения на графике (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Динамика НДФЛ за 2005 – 2012 гг., млрд. руб.

Таким образом, рост поступлений от НДФЛ подчеркивает важность данного налога. Однако, сейчас, нельзя сказать, что он соответствует реалиям современности и выполняет свою функцию.

Отметим, что за все время существования налога на доходы физических лиц законодательство менялось ни один раз. Так, до принятия НК РФ в части налога на доходы физических лиц ставки были прогрессивными. Затем, начиная с 2001 г.– действует единая для определенного вида доходов ставка налога — 13%.

Введение единой ставки мело совей целью вывести доходы населения «из тени». Однако, результаты данного введения оцениваются неоднозначно и рост объемов поступлений НДФЛ за период 2001 – 2012 гг. связывают не с более эффективным механизмом его изъятия, а с рост цен на энергоносители.

Рассмотрим пример расчета НДФЛ в случае продажи квартиры.

В данном случае объектом налогообложения будет выступать доход, полученный от реализации недвижимого имущества и долей в нем. При этом, если указанное имущество находилось в собственности физического лица, имеющего статус налогового резидента РФ три года и более, то выручка от его продажи освобождается от налогообложения. За точку отсчета принимается дата регистрации права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Стоимостная характеристика объекта налогообложения, уменьшенная на сумму предусмотренных законом вычетом, образует налоговую базу. Величина налога определяется как произведение базы и ставки налога в размере 13%:

Н_ндфл = (НБ * i) / 100, (2)

где:

НБ – налоговая база (стоимостная характеристика объекта налогообложения, уменьшенная на сумму предусмотренных законом вычетов или фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов), руб.;

i – ставка НДФЛ (13%).

Соответственно, согласно статье 220 НК РФ можно законно уменьшить размер налога на имущественные вычеты.

Так, например, если квартира продана спустя один год после покупки за 2000000 руб., то при применении вычета в размере 1000000 руб., сумма НДФЛ составит: (2000000 - 1000000) * 13% = 130000 руб.

Однако, можно, например, уменьшить данную базу на размер фактически произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. То есть выручку от реализации квартиры допустимо уменьшить на стоимость покупки этой же квартиры в прошлом. Так, например, если квартира была куплена за 1800000 руб., о размер НДФЛ составит: (2000000 - 1800000) *13% = 26000 руб. Безусловно, если сравнивать эти варианты, то в данном случае второй является наиболее выгодным. Также отметим, что если стоимость продажи квартиры будет ниже, чем стоимость ее покупки, то при применении второго вычета налог равен нулю.

В том случае, если, например, если совершается сделка покупки квартиры, то можно применить налоговый вычет при покупке, максимальный размер которого составляет 2000000 руб. Соответственно, если в одном календарном году совершаются сделки и по продаже, и по покупке квартиры, то данные налоговые вычеты могут быть просуммированы.

Так, например, если квартира куплена за 2500000 руб., то покупатель имеет право возместить НДФЛ в размере 2000000 * 13% = 260000 руб.

Соответственно, если стоимость квартиры будет ниже, чем 2000000 руб., то размер возмещенного НДФЛ будет рассчитываться от полной стоимости. При этом, применение данного имущественного вычета возможно только один раз в жизни.

Все вышесказанное справедливо при условии, что продавец-покупатель имеет право на налоговый вычет, то есть работает и официально платит налог и ранее не пользовался налоговым вычетом.

Таким образом, налогообложение операций сделок с недвижимостью включает в себя достаточно четкие ограниченные аспекты. При этом, вполне очевиден факт уклонения от налогов значительного числа налогоплательщиков.

Далее рассмотрим стандартный пример обложения НДФЛ заработной платы работника.

Гр. Новиков работает в ООО «Центр». Его ежемесячный оклад составляет 25 тыс. руб.

Гр. Новиков имеет дочь (10 лет).

В декабре 2010 г. гр. Новиков приобрел в ООО «Центр» автомобиль Форд за 420 тыс. руб. (в данном налоговом периоде цена продажи аналогичных автомобилей Форд сторонним покупателям составляла 500 тыс. руб.).

В течение 2012 г. гр. Новиков истратил на медикаменты и лечение следующие суммы:

на себя – 23 тыс. руб.;

на дочь – 18 тыс. руб.,

что документально подтвердил по истечении налогового периода в налоговой инспекции по месту жительства.

В ноябре 2012 г. гр. Новиков продал А.Д. Котову за 280 тыс. руб. личный автомобиль ВАЗ, находящийся в его собственности с апреля 2008 года. Документов, подтверждающих стоимость покупки автомобиля, гр. Новиков не сохранил.

Определим сумму налога на доходы физических лиц гр. Новикова за 2012 г.

Для наглядности произведем подробный расчет НДФЛ за январь – июнь месяц 2012 г. (Приложение 1).

Размер стандартного вычета на ребенка (иждивенца) составлял 1000 руб. до достижения совокупного дохода 280000 руб.

Следовательно, до ноября включительно будет применяться стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. Ежемесячно сумма НДФЛ будет равна 3120 руб.

Также, в ноябре Гр. Новиков продал автомобиль за 280000 руб. Так как документов, подтверждающих стоимость покупки автомобиля, нет (и автомобиль находился в собственности менее 3-х лет), то в данном случае можно применить налоговый вычет в размере 250000 руб. (статья 220 НК РФ).

В декабре Гр. Новиков приобрел автомобиль у организации. Материальная выгода составила 80000 руб. (500000 - 420000). Размер НДФЛ составит 10400 руб. (80000 * 0,13).

НДФЛ с дохода виде заработной платы за декабрь 2012 г. будет равен 25000 * 0,13 = 3250 руб.

Также Гр. Новиков имеет право на социальные вычеты в размере стоимости медикаментов и лечения 41 000 руб. (23000 + 18000).

Соответственно, можно уменьшить налоговую базу на 41000 руб.

Налоговая база равна:

НБ = 23600 + 240000 + 30000 + 25000 + 80000 = 398600 руб.

После применения социального вычета налоговая база будет равна 398600 – 41000 = 357600 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате будет равна 51298 руб.

Таким образом, в последние годы происходит рост поступления в бюджет налога с доходов физических лиц. В основном это обусловлено ростом номинальных доходов населения.

2.1 Особенности уплаты налогов на имущество физических лиц

Отметим, что Федеральная налоговая служба (ФНС) России считает, что налоговое бремя по налогу на имущество физических лиц распределяется среди жителей различных регионов крайне несправедливо.

Недостатком исчисляемого сегодня налога на имущество физических лиц в России являются не только незначительные объемы поступлений, зачастую сопоставимые с затратами на администрирование этого налога, но и крайне несправедливое распределение налогового бремени среди налогоплательщиков страны.

В 2013 году самая высокая налоговая нагрузка по налогу на имущество физических лиц была в Калмыкии — 784 рубля в год на налогоплательщика и в Вологодской области — 560. Для сравнения: в Москве, где находится самая дорогая недвижимость в стране, в 2013 году россияне платили около 460 рублей на человека в год, в Санкт-Петербурге — 418. Самая низкая налоговая нагрузка была в Псковской, Кировской и Магаданской областях — 50, 49 и 30 рублей соответственно.

Причиной подобных диспропорций является тот факт, что налоговой базой для данного налога служит суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, которая определяется БТИ по восстановительной стоимости, уменьшенной на физический износ недвижимости, поясняет ФНС. При этом восстановительная стоимость определяется с учетом уровня цен 1991 года с учетом коэффициентов.

Для расчета коэффициентов регионы рекомендуют использовать соотношение показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии. Однако существенная разница — в 1,5—3 раза — в величинах коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ, свидетельствует об отсутствии рыночного подхода к их установлению.

В целом, в 2013 году в консолидированный бюджет РФ поступило 850 млрд. рублей имущественных налогов, что на 14% больше показателей 2012 года. Объем поступлений налога на имущество физических лиц возрос на 25%^[14].

Представим на графике соотношение объемов налогов на имущество за январь – август 2013 г. к аналогичному периоду 2012 г. (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Динамика налогов на имущество за январь – август 2012 – 2013 гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция возрастания поступлений в бюджеты различных уровней соответствующих налогов с физических лиц. Однако, проблема налоговых правонарушений остается достаточно актуальной в настоящее время.

2.2 Оценка налоговых правонарушений в сфере налогообложения физических лиц

Прежде всего, отметим, что основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличаются от общеуголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.