Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Понятие и сущность налогового учета в организации).pdf

• В результате торгово-розничной деятельности формируются обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.
• Следствием наличия на балансе основных средств и объектов недвижимости формируются обязательства по уплате налога на имущество юридических лиц.
• Начисление и выплата зарплаты рабочим формирует налоговые обязательства по уплате НДФЛ и ЕСН налога.

Формирование налоговых обязательств происходит на основании следующих документов: ведомость отгрузки, отпуска и реализации продукции, карточка складского учета материалов, выписка из расчетной ведомости, авансовый отчет, инвентарная карточка учета основных средств, дополнительная информация.

Следствием сформированных налоговых обязательств является налоговая нагрузка, погашаемая либо за счет прибыли организации, либо покупателями продукции, товаров ООО «Нордекс», либо работниками ООО «Нордекс». Значение налоговой нагрузки рассмотрим на конец отчетного периода длиною в год, то есть сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течении года по состоянию на 1 января. При этом нужно четко представлять источник погашения налогового обязательства. В нашем случае для ООО «Нордекс», это

Налоги, выплачиваемые не за счет нашего ООО

• НДС (возмещаемый через цену продукции, выплачивается за счет покупателя при оплате или отгрузке в зависимости от учетной политики)
• НДФЛ (выплачивается за счет работника из его зарплаты и в этом анализе не участвует)

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

• Налог на имущество
• Налог на прибыль

Налоги, входящие в себестоимость и занижающие прибыль

• ЕСН

Согласно представляемой в налоговый орган отчетности, в ней отражены следующие финансово-экономические показатели за 2016-2017 год:

Таблица 1

Финансово экономические показатели

Исходя из анализа представленных данных можно сделать вывод, что показатели успешности финансово-хозяйственной деятельности пошли вниз. Упала покупательская способность у населения. Так упала сумма валюты баланса на 14% - уменьшилось количество активов организации, уменьшились вложения в активы, в основные средства и оборудование. Была продана одна «Газель» по доставке товара

Уменьшилась чистая прибыль на 25%, хотя выручка выросла на 301%. Причины? Их три:

• повышение себестоимости продукции, вследствие увеличения стоимости закупок,
• уменьшение торговой наценки
• увеличение цены реализации импортной продукции, хотя тоговая наценка уменьшилась

Для сокращения издержек, в течении года было уволено 3 человека (водитель, помощник бухгалтера, менеджер), но финансовые показатели не улучшились. За этот же период согласно представленным отчетам уплачивались в бюджет следующие суммы налогов:

Таблица 2

Налоговые обязательства

Анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта включает оценку налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

1. Коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

Эн = Чп / Но

где Эн - коэффициент эффективности налогообложения; Чп - сумма чистой прибыли; Но - общая сумма налоговых платежей;

Таблица 3

Коэффициент налогообложения

Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2017 году показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится 3 копейки чистой прибыли. Это на 90,32 % меньше чем в 2016 году. Основная причина в снижении покупательской способности продукции, товаров ООО «Нордекс».

Отсюда вывод, что надо снижать либо платежи в бюджет рядом законных способов, либо увеличивать прибыль. Для ООО «Нордекс» это значит увеличивать ассортимент продукции, захватывать больший сегмент рынка.

1. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

Нет = Но / Рп

где НЕт - налогоемкость реализации товаров, работ, услуг; Но - общая сумма налоговых платежей; Рп - объем реализации товаров, работ, услуг;

В число налоговых обязательств для расчета этого коэффициента относятся следующие:

• Налог на имущество
• ЕСН
• Налог на прибыль

Таблица 4

Коэффициент налогоемкости

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг уменьшился на 88%. Расчет этого показателя означает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,003 р. налоговых платежей в 2017г. После принятых мер с минимизацией затрат и уменьшением торговой наценки неплохое снижение налоговых обязательств перед бюджетом.

В данном случае затратная часть почти постоянна: не менялась зарплата - источник ЕСН, стоимость основных средств осталась почти прежней за минусом амортизации - источник налога на имущество осталась прежней. Значит согласно этой формуле понизить налогоемкость реализации товаров можно только за счет увеличения выручки

1. коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется последующей формуле

НЕвд = Но / ВПп

где НЕвд - коэффициент налогообложения доходов; Но - общая сумма налоговых платежей; ВПп - сумма валовой прибыли;

Формируемая цена учитывает практически все уплачиваемые налоги.

Таблица 5

Коэффициент налогоемкости доходов

Резкое возрастание коэффициента налогоемкости доходов объясняется тем, что для сохранения объема прибыли был увеличен товарооборот, хотя добавленная стоимость к закупочной цене была сильно уменьшена.

1. коэффициент налогообложения затрат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). Расчет этого показателя осуществляется по формуле

КНз = Нс / З

где КНз - коэффициент налогообложения затрат; Нс -сумма налогов, относимых на издержки обращения; З - сумма затрат;

Таблица 6

Коэффициент налогообложения затрат

Значение коэффициента осталось прежним, так как с оплатой труда и ее размером ничего не менялось.

Сформированные в процессе деятельности налоговые обязательства создают на организацию налоговую нагрузку. Рассмотрим ее приемлемость для ООО «Нордекс» в 2012 году.

Существуют различные методики определения уровня налоговой нагрузки предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам целесообразнее использовать, по крайней мере, две методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %,

где НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки (брутто) от реализации.

Таблица 7

Налоговое бремя

Уменьшение доли налогов в выручке - благополучное применение методов минимизации налогооблагаемой базы.

Методика М.И. Литвина:

Где Н-сумма налогов, включая НДФЛ;

ДС- добавленная стоимость

ДС= Заработанная плата+Амортизация+ЧП+Налоги

Таблица 8

Налоговое бремя