Добавлен: 30.06.2023
Просмотров: 96
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы формирования учетной политики на предприятии
1.1 Понятие и формирование учетной политики
1.3 Учетная политика для целей налогового учета
1.4 Учетная политика для целей бухгалтерского учета
2. Учетная политика Общества с ограниченной ответственностью «Ямалмеханизация»
2.1. Краткая экономическая характеристика объекта исследования
2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета
2.3 Особенности формирования учетной политики для целей налогового учета
Таким образом, следует признать отсутствие в базовых нормативных документах - Федеральном законе №402-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 - единого подхода к определению важнейшей категории бухгалтерского учета - учетной политики организации. Кроме этого, приведенные определения не содержат исчерпывающих установок, позволяющих четко охарактеризовать ее экономическое содержание.
Анализ других российских нормативных документов по бухгалтерскому учету показал, что понятие «учетная политика» фигурирует во многих ПБУ, регламентирующих учет тех или иных объектов и хозяйственных операций. Вопросы формирования учетной политики возникают в них в связи с регламентацией вариантов оценки, учета и отражения в отчетности соответствующих объектов. Однако определение понятия «учетная политика» в таких нормативных документах не формулируется.
В табл. 1 систематизированы подходы к определению понятия «учетная политика» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации[7].
Таблица 1
Определение понятия «учетная политика» в российских бухгалтерских стандартах
|
Нормативный документ |
Определение понятия «учетная политика» |
|
Федеральный закон №402-ФЗ |
Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но не раскрывает экономическое содержание способов |
|
Федеральный закон №129-ФЗ |
Не содержит определения понятия «учетная политика» |
|
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
Не содержит определения понятия «учетная политика», но включает перечень тех аспектов, которые должны утверждаться при принятии учетной политики |
|
Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но перечень раскрываемых способов не является исчерпывающим и отличается от перечня Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
|
|
ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 14/2007, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 21/2008, ПБУ 22/2010, ПБУ 23/2011 |
Включают понятие «учетная политика», но не приводят его определения |
Отсутствие четкости и единства российских нормативных документов по бухгалтерскому учету в отношении определения понятия «учетная политика» приводит к тому, что оно неоднозначно раскрывается в учебной и научной литературе. В табл. 2 приведены формулировки определения понятия «учетная политика», фигурирующие в различных источниках учебной и научной литературы по бухгалтерскому учету.
Приведенные формулировки определения понятия «учетная политика» различаются не только по форме, но и по тому, какое экономическое содержание вкладывается в данное понятие.
Таблица 2
Формулировки определения понятия «учетная политика» в научной и учебной литературе по бухгалтерскому учету
|
Источник |
Определение понятия «учетная политика» |
|
1 |
2 |
|
Я.В. Соколова Т.О. Терентьева. |
«...выбор методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта» |
|
А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. |
«...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации» |
|
Е.А. Мизиковского и М.В. Мельник. |
«...совокупность выбранных предприятием из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной деятельности предприятия, а также способов подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни» |
|
Е.А. Мизиковского и М.В. Мельник. |
«...совокупность выбранных предприятием из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной деятельности предприятия, а также способов подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни» |
|
Н. П. Кондраков |
«...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности» |
|
Бабаев Ю.А., Петров А.М. |
«...уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами» |
|
Николаева С.А. |
«...совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени» |
|
Пятов М.Л. |
«Выбор конкретных методов учета фактов хозяйственной жизни из набора возможных их (методов) вариантов составляет учетную политику» |
|
Астахов В.П. |
«...выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства» |
Окончание таблицы 2
|
1 |
2 |
|
Алборов Р.А. |
«...совокупность выбранных приемов и правил (вариантов) организации, методики и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности» |
|
Брызгалин В.В., Новикова О.А. |
«...обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются внутренние правила (способы) ведения бухгалтерского учета» |
Принципиальные различия в трактовке категории «учетная политика» различными авторами демонстрирует табл. 3.
Таблица 3
Различия в трактовке понятия «учетная политика» в научной и учебной литературе по бухгалтерскому учету
|
Признак сравнения |
Вариант трактовки в источниках |
Источник |
|
Сущность учетной политики |
Выбор методов, способов, приемов, правил и т.п. |
Я.В. Соколова, Т.О. Терентьева, Кондраков Н.П. и др |
|
Совокупность методов, способов, приемов, правил и т.п. |
А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. |
|
|
Средство совершенствования бухгалтерского учета |
Бабаев Ю.А., Петров А.М. |
|
|
Документ, закрепляющий правила, способы ведения бухгалтерского учета |
Брызгалин В.В., Новикова О.А. |
|
|
Содержание учетной политики |
Приемы, позволяющие отразить финансовый результат, сформировать достоверную финансовую и управленческую информацию |
Я.В. Соколова, Т.О. Терентьева, Алборов Р.А. |
|
Способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни |
А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Е.А. Мизиковского и. М.В. Мельник. |
|
|
Варианты учета и оценки объектов, формы, техники и организации бухгалтерского учета |
Дружиловская Т.Ю. |
|
|
Средство либерализации, совершенствования и разрешения противоречий в системе бухгалтерского учета и отчетности |
Бабаев Ю.А., Петров А.М. |
|
|
Принципы и правила, регламентирующие методические и организационные основы бухгалтерского учета |
Брызгалин В.В., Новикова О.А., Николаева С.А. |
|
|
Методы учета фактов хозяйственной жизни |
||
|
Способы, варианты учета имущества и обязательств |
Астахов В.П. |
Данные табл. 3 убедительно свидетельствуют об отсутствии единства в трактовке понятия «учетная политика» в различных источниках учебной и научной литературы. При этом следует отметить, что большинство мнений разделяется между пониманием учетной политики как выбора соответствующих способов, методов, приемов учета и трактовкой ее в качестве совокупности самих этих способов, методов, приемов учета. Имеют место и оригинальные определения учетной политики как средства обеспечения определенного уровня бухгалтерского учета. Кроме этого, есть мнение о том, что учетная политика - это сам документ, закрепляющий способы, методы, приемы учета[8].
Некоторые авторы включают в определение учетной политики указание на ее направленность. Однако и в этом вопросе единство точек зрения различных ученых отсутствует. В качестве направленности учетной политики фигурируют: отражение финансового результата; формирование финансовой и управленческой информации; совершенствование бухгалтерского учета.
Ряд определений учетной политики содержит указание на то, исходя из каких предпосылок следует сделать выбор соответствующих способов, методов, приемов: исходя из соответствующих условий хозяйствования; из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета; исходя из установленных допущений и требований; в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством. Обратим внимание, что и в данном аспекте единство мнений различных авторов отсутствует. Некоторые трактовки понятия «учетная политика» вообще не содержат указания на принцип выбора способов, методов, приемов, наполняющих содержание учетной политики.
Столь очевидные различия в научных мнениях относительно определения понятия «учетная политика» обусловлены отмеченным выше отсутствием четкого определения данного понятия в нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также недостаточным вниманием к проработке теоретических аспектов, связанных с категорией «учетная политика»[9].
1.2 Виды учетной политики
Учетная политика организации является основным элементом документооборота экономического субъекта.
С 1 января 2013 г. все элементы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами должны соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В законе о бухгалтерском учете № 402-Фз положению об учетной политики организации отведена отдельная статья, а именно 8. Часть первая данной статьи устанавливает, что учетная политика это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. В то же время, в данном законе не уточнено, что в учетной политике подлежат отражению только те способы бухгалтерского учета, которые прямо и однозначно не прописаны в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учету (там, где способы точно не заданы либо имеется выбор из двух или более вариантов ведения учета отдельных операций или групп операций).
Следовательно, анализируя нормы данного закона можно сделать вывод, что в учетной политике следует отражать практически все элементы бухгалтерского учета, в том числе, когда организации не представляется право выбора и способ учета прямо прописан в законе организация должна в порядке прямого цитирования норм и требований законодательных и нормативных актов отразить эти положения в учетной политике.
Вторая часть 8 статьи закона №402-ФЗ устанавливает, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Анализируя требования остальных статей данного закона можно прийти к выводу, что разработка новых федеральных и отраслевых стандартов (регулирующих бухгалтерский учет отдельных видов активов, обязательств и иных объектов бухгалтерского учета) займет достаточно продолжительный период времени. При этом частью 1 статьи 30 данного закона указано, что до момента утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона №402-ФЗ.
При этом разъясняется, что правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до закона №402-ФЗ, применяются в той части, которая не противоречит требованиям этого закона[10].
Пункт 1 ПБУ 1/2008 устанавливает, что процесс составления в организации учетной политики как внутреннего нормативного документа состоит из двух этапов: первый этап это формирование, то есть выбор и обоснование определенных методов бухгалтерского учета, а второй раскрытие, то есть придание гласности сформированной учетной политики.