Файл: Учетная политика на примере ООО «Ямалмеханизация».pdf

Имейте в виду, утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые, изменением учетной политики не признается.

Учетная политика необходима не только для ведения бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения, поскольку она влияет на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивает порядок исчисления налогов.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых российским законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При отсутствии законодательно установленных способов организация разрабатывает собственную методику ведения учета, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и Международных стандартах финансовой отчетности.

По результатам проведенной оценки учетной политики ООО «Ямалмеханизация», исходя из категорий оценок учетной политики организации имеет низкую оценку.

По результатам проведенного исследования учетной политики ООО «Ямалмеханизация» установлено следующее:

- не проименован перечень первичных учетных документов,

- в учетной политике не утверждены сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационных комиссий,

- в учетной политике не указано что является единицей бухгалтерского учета основных средств,

- не раскрыт вопрос переоценки основных средств,

- не утвержден порядок учета ремонта основных средств,

- не определена единица бухгалтерского учета МПЗ,

- не указан порядок учета ТЗР и порядок их распределения,

- не отражен порядок списания расходов на продажу,

- содержится несколько разделов, по которым организации законодатель не предоставлял права выбора метода учета, то есть имеет место просто копирование текста нормативных актов,

- разделы учетной политики, касающиеся налогового учета вообще не несут какой-то смысловой нагрузки и требуют полной переработки.

В силу выявленных недостаток представляется необходимым внесение в учетную политику ряда существенных дополнительных положений в области методики учета основных средств, материально – производственных запасов, готовой продукции, расходов. В части налоговой учетной политики рекомендуется ее полное обновление.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
8. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»
9. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»
10. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
12. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
13. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н)
15. Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. №5. С. 17 - 21.
16. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник. М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2012. 398 с.
17. Берестовая О. Учетная политика на 2012 год // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. №5. С. 56 - 65.
18. Борисейко Ю.В. Учетное обеспечение налоговой политики предприятия: вопросы организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. №8. С. 52 - 60.
19. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В., Соловьев А.К., Назаров В.Н., Вычерова Н.В., Ильиных Д.А., Швабий К.И., Гусак Ю.Д. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. №1. С. 36 - 278, 283 - 292, 322 - 333.
20. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год // Налоги и финансовое право. 2011. №12. С. 31 - 245, 250 - 324.
21. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Учетная политика - частный регламент обеспечения экономической безопасности // Международный бухгалтерский учет. 2012. №15. С. 2 - 8.
22. Васильев Ю.А. Как обновить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2013 год? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №12. С. 19 - 33.
23. Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 год // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №12. С. 12 - 25; Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №2. С. 69 - 78.
24. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. №46 (244). С. 2 - 10.
25. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. №20. С. 2 - 10.
26. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. №24. С. 2 - 16.
27. Елина Л.А. Особенности учетной политики на 2013 год // Главная книга. 2012. №23. С. 20 - 27.
28. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2012. №5. С. 21 - 24.
29. Зарипова Н.Д. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. №43. С. 49 - 54.
30. Захарьин В. Особенности формирования учетной политики на 2013 г.: методологические аспекты // Новая бухгалтерия. 2013. №2. С. 14 - 43.
31. Захарьин В. Особенности формирования учетной политики на 2013 год: организационные аспекты // Новая бухгалтерия. 2013. №1. С. 18 - 27.
32. Захарьин В.Р. Учетная политика - 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. №1. 160 с.
33. Иоффе Л. Корректируем учетные политики // Практический бухгалтерский учет. 2013. №12. С. 18 - 29.
34. Квитковская П. Учетная политика компании // Российский бухгалтер. 2013. №2. С. 41 - 81.
35. Клевец В.Б., Сысоева И.Н. Формирование моделей учетной политики предприятий в зависимости от размера бизнеса: конкретизация их особенностей // Международный бухгалтерский учет. 2013. №45. С. 56 - 64.
36. Кондратов В. Учетная политика 2011: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2011. 152 с.
37. Кондрашова Р. Исправление ошибок при формировании учетной политики организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. №14. С. 3.
38. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.
39. Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2013. 208 с.
40. Кулюкина Н.А. Разрабатываем бухгалтерскую учетную политику на 2013 год // Упрощенка. 2012. №10. С. 37 - 46.
41. Медведев М.Ю. Учетная политика - 2012. М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. 256 с.
42. Наговицына О.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат // Международный бухгалтерский учет. 2011. №26. С. 30 - 38.
43. Осипова А.И. Зарубежный опыт формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2011. №34. С. 51 - 60.
44. Попов А.К. Учетная политика: составляем вновь и проверяем существующую // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №5. С. 29 - 35; №6. С. 12 - 16; №7. С. 19 - 21; №8. С. 21 - 26; №9. С. 28 - 29; №10. С. 26 - 31; №11. С. 16 - 23.
45. Рыжков К. Использование МПЗ в учетной политике // Аудит и налогообложение. 2011. №12. С. 8 - 14.
46. Семенихин В. Переоценка в учетной политике на 2013 год // Аудит и налогообложение. 2012. №11. С. 2 - 6.
47. Семенихин В. Учетная политика - 2014 // Аудит и налогообложение. 2013. №10. С. 2 - 9.
48. Семенихин В.В. Торговля: товары и их реализация в учетной политике // Налоги. 2011. №46. С. 9 - 12.
49. Сотникова Л.В. Тенденциозное формирование учетной политики: последствия для бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. №2. С. 44 - 49.
50. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2011. 382 с.
51. Трушицына А.Ю. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. №7. С. 2 - 10.
52. Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Шатов В.Ю., Аникеева О.Е., Запольский С.В., Метелев С.Е., Гончаренко Л.Н., Елизарова Н.В., Уварова С.П., Марченко М.А., Викторова Н.Г., Кинсбурская В.А. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2012 год // Налоги и финансовое право. 2012. №2. С. 35 - 300.
53. Федорова О.С., Харалгина О.Л., Томских С.А., Королева М.В., Крузе А.В., Брызгалин А.В., Ильиных Д.А., Якупов З.С., Грицюк А.Г. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. №2. С. 43 - 254, 263 - 271, 288 - 307.
54. Хабарова Л.П. Учетная политика организаций 2010 года // Бухгалтерский бюллетень. 2009. №11-12. С. 4 - 157.
55. Хрунова И.К. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2013 год // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2012. №12. С. 8 - 13.
56. Шишкоедова Н.Н. Как учесть требования к признанию доходов и расходов при формировании методологического раздела учетной политики // Советник бухгалтера. 2011. №6. С. 28 - 40.
57. Шишкоедова Н.Н. Общие требования к формированию учетной политики // Советник бухгалтера. 2011. №1. С. 26 - 32.
58. Шкарева И.П. Учетная политика организации и последствия ее изменения // Международный бухгалтерский учет. 2013. №30. С. 8 - 14.
59. Щербачева Е.Н. О возможности изменения учетной политики в середине года // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2013. №12. С. 13 - 15.

Приложение 1

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«Ямалмеханизация»

ПРИКАЗ

16.12.2014 г. №0960 г.Новый Уренгой

Учетная политика предприятия на 2015 г.

по бухгалтерскому и налоговому учету

1.Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии:

1.1.Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой во главе главного бухгалтера.

1.2.Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и применением бухгалтерской программы 1С:Предприятие.

1.3.Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.00 г. №94н.

1.4.Налоговый учет ведется с использованием регистров налогового учета (при отсутствии расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом в налоговом учете используются регистры бухгалтерского учета).

1.5.Основанием для записей в регистры бухгалтерского и налогового учета являются первичные учетные документы согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

1.6.Учетные документы и регистры хранятся на предприятии в электрон ной и бумажной форме в течение 5 лет.

2.Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года. Инвентаризация имущества и основных средств проводится комиссией назначенной приказом руководителя.

3.Учет доходов и расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Прочие расходы признаются на дату составления акта выполненных работ. Если такой акт отсутствует, расходы учитываются на дату, указанную в счет-фактуре на основании пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ

4.Уровень существенности

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

5.Учет основных средств

5.1. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом

5.2.Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов.

5.3.Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

5.4.Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей.

5.5.Затраты на модернизацию основного средства единовременно списанного на расходы учитываются как отдельное основное средство и если затраты не превышают 40 000 рублей, списываются единовременно.

5.6.Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

5.7.Государственные пошлины по регистрации основных средств являющихся объектами недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов.

5.8. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации, если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, применяется специальный коэффициент, но не выше 3 в соответствии со ст. 259 НК РФ. Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

6.Учет нематериальных активов.

6.1.Организация в составе нематериальных активов учитывает активы, соответствующие критериям и составу, установленным ПБУ 14/2000.

6.2.Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом согласно сроку полезного использования.

7. Учет капитального строительства.

Расходы на капитальное строительство списываются поэтапно. Если в договоре не оговорено поэтапное строительство, то доходы и расходы распределяются равномерно в течение года.

8.Учет материально-производственных запасов.

8.1.Согласно п.5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При формировании фактической стоимости материалов все данные о расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

8.2.Отпуск материально-производственных запасов в производство и иное их выбытие в бухгалтерском и налоговом учете производится по средней себестоимости.

8.3.Учет спецодежды в бухгалтерском учете ведется в составе средств в обороте и учитывается на счете 10 независимо от стоимости и срока службы.  Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 мес.: единовременно при передаче в эксплуатацию.

8.4. Для складского учета МПЗ применяется сальдовый метод (на складе ведется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

8.5. Учет МПЗ на складе ведется в режиме постоянного списания затрат, т.е. отнесение на затраты стоимости списанных ценностей в тот момент, когда они фактически израсходованы.

9.Учет расходов на производство.

9.1.Затраты на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) аккумулируются в дебете счета 20, с последующим списанием в дебет счета 90-2.

9.2.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

1. стоимость материалов, используемых при производстве;

2. заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме работников административно-управленческого персонала), а также суммы взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

К прямым расходам выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

1. материальные затраты;

2. расходы на оплату труда, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

9.3.Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции пропорционально себестоимости продукции.

9.4.Если прямые затраты нельзя отнести к конкретному виду продукции, то они распределяются пропорционально себестоимости продукции.

9.5.Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

10. Учет общехозяйственных и коммерческих расходов.

10.1.Общехозяйственные расходы аккумулируются в дебете счета 26, с последующим списанием в дебет счета 90 субсчет «Управленческие расходы».

10.2. Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода.

11.Учет товаров для перепродажи.

11.1.Учет товаров для перепродажи ведется по покупной стоимости (фактической себестоимости их приобретения).

11.2.Для целей бухгалтерского и налогового учета к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.