Файл: Учетная политика на примере ООО «Ямалмеханизация».pdf

Отдельного внимания заслуживают расходы будущих периодов. Среди специалистов не утихают споры о том, какие именно суммы могут числиться на счете 97. При этом все сходятся во мнении, что отталкиваться нужно от понятий «активы» и «расходы отчетного периода», раскрытых в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» в части учета расходов будущих периодов отражено следующее: Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

Кроме того учетная политика ООО «Ямалмеханизация» содержит следующие разделы.

13. Учет расчетов по заработной плате, где отражено следующее:

1.Оплата труда работникам предприятия выплачивается согласно штатному расписанию.

2.Организация может производить компенсационные и другие выплаты за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В целях бухгалтерского учета списание таких расходов отражается по Д-ту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании приказа руководителя.

К таким расходам относятся:

1. выплата премий, не связанных с результатами основной деятельности;

2. подарки к праздникам, выплаченные в виде денежной суммы или в натуральном выражении;

3. выплата материальной помощи;

3. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. При начислении пособия в 2015 г. - за 2013 г. и 2014 г. Средний дневной заработок определяется делением сумм, начисленных работнику и входящих в базу для начисления взносов в ФСС РФ, на 730.

4.Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника.

Отпускные отражаются в том же порядке, что и заработная плата.

14. Учет расчетов с подотчетными лицами, где отражено следующее:

1.Подотчетные суммы, выданные работникам организации, подлежат списанию по авансовому отчету без установления срока их возврата. При выявлении по окончании отчетного года факта списания со счета 71 задолженности подотчетного лица без предоставления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, сумма подотчетных средств необоснованно списанных с работника, подлежит включению в совокупный доход работника.

2.Авансовые отчеты представляются в бухгалтерию не позднее 30 дней после получения денег из кассы, авансовые отчеты по командировкам представляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

Отражение данных разделов в учетной политике не является целесообразным, так как по данным разделам учета бухгалтерским законодательством не предоставляет никакого права выбора.

2.3 Особенности формирования учетной политики для целей налогового учета

В соответствии с требованиями законодательства ООО «Ямалмеханизация» формирует учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

В разделе посвященному налоговому учету организации отражено следующее:

1. Учет государственной пошлины.

В целях налогового учета госпошлина списывается в расходы в день подачи искового заявления (подп.1 п.7 ст.272 НК РФ), в случае выигрыша дела в суде госпошлина отражается в виде внереализационных доходов.

В целях бухгалтерского учета  госпошлин после оплаты отражается на счете 76,5 «Прочие дебиторы и кредиторы» до решения суда. В случае выигрыша дела в суде возврат госпошлины отражается записью: Дт51 Кт76,5. В случае отрицательного исхода на основании решения суда сумма оплаченной госпошлины отражается в прочих расходах.

2. Авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются исходя их фактически полученной прибыли по итогам отчетного периода в соответствии со ст.286 НК РФ. Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, превысили в среднем три миллиона рублей за каждый квартал, то организация переходит на ежемесячную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода

3. Учет налога на имущество, налог за загрязнение окружающей среды.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 суммы налога на имущество, налог за загрязнение окружающей среды учитываются в составе прочих расходов на счете 91.2 «Прочие расходы».

4. Учет транспортного налога.

Суммы транспортного налога относятся на счета затрат 20,26,44,91 в зависимости от марки транспортного средства и назначения использования.

По результатам проведенного исследования можно выявить ряд существенных проблем в части формирования учетной политики в части налогового учета:

- организация не предоставляется права выбора в учете госпошлины, что указывает на отсутствие необходимости отражения данного раздела в учетной политике организации.

- налога на загрязнение окружающей среды организация не платит, так что отражение данного пункта нецелесообразно в учетной политике организации.

5.Налог на добавленную стоимость.

Для целей исчисления НДС Обществом организуется ведение раздельного учета операций:

-освобождаемых от обложения НДС согласно ст.419 НКРФ

-подлежащие налогообложению по различным налоговым ставкам

Раздельный учет обеспечить путем выделения на отдельные аналитические статьи данных о реализации и НДС по различным ставкам на балансовых счетах 90,91,62 и др.

6. Налог на доходы физических лиц

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц(НДФЛ) устанавливается главой 23 НКРФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами.

Плательщиками являются физические лица-работники Общества, а также другие физические лица, получившие доходы от Общества.

Налог уплачивается по месту нахождения Общества и местам нахождения его обособленных подразделений.

Таким образом, учетная политика в чести налогообложения в принципе вообще не несет в себе никакой смысловой нагрузки и не отражается особенностей ведения налогового учета в организации. В части налоговой учетной политики представляется необходимым ее полное обновление.

Предлагается отразить в учетной политике для целей налогового учета следующие аспекты:

1. Общие положения.

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учета организацией используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений.

Организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций, одновременно, в бухгалтерском и в налоговом учете Общества.

Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях по итогам календарного месяца.

Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и временное владение и пользование имуществом считается доходами и расходами, связанными с производством и реализацией.

Доходы и расходы, относящие к нескольким отчетным периодам, распределяются ежемесячно по принципу равномерного распределения.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В необходимых случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Реквизитами регистров налогового учета являются:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (когда это необходимо) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать. 

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления налога,  ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

Основание: пункт 6 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

3. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, а также взносы по договорам добровольного личного страхования распределяются по видам деятельности, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы и пособия, начисленные на выплаты сотрудникам, участвующим в соответствии с табелем учета рабочего времени в развозной торговле, также относятся к развозной торговле. Сумма взносов, относящаяся к торговой деятельности через магазины и павильоны, определяется как разница между общей суммой взносов и взносов, начисленных на выплаты персоналу, участвующему в развозной торговле.

Заключение

Основным нормативным документом, устанавливающим принципы формирования учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что данный распорядительный документ охватывает всю систему учета, начиная от способов группировки и оценки фактов деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов и организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

В качестве приложений к учетной политике ПБУ 1/2008 обязывает утверждать:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, должны применяться всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя.

Внесение изменений допускается в случаях, определенных действующим законодательством.