Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс как источник анализа деятельности экономического субъекта).pdf

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки [23].

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Балансы бывают различных видов. Рассмотрим их подробнее (рис.1.2).

Классификация балансов

По времени составления:

По объему информации:

По способу очистки:

По характеру деятельности

По формам собственности:

-вступительный (первый баланс, составляемый в начале деятельности организации);

- текущие – составляются периодически;

- заключительный баланс - отчетный документ о финансовой деятельности организации за определенный период;

- ликвидационный – составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения деятельности как юридического лица;

- предварительный- баланс составляемый заранее на конец отчетного периода;

- соединительные –при слиянии двух или более подразделений;

- разделительные – при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

- консолидированные – объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

-единичные – отражают деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

- сводные – получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

-баланс-брутто – включает в себя регулирование статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

- баланс-нетто – представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Амортиза-

ция основных средств», «Амортиза-ция нематериаль-ных активов», «Торговая наценка». Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

- по основной (уставной) деятельности: для промышленных организаций – это промышленность;

для торговых – торговля.

-балансы не по основной деятельности – все прочие виды деятельности являются не основными.

- государ-

ственных;

-муници-

пальных;

-коопера-

тивных;

-частных;

-совместных;

-общес-

твенных.

Рис. 1.2 - Классификация балансов по признакам

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов [23].

1.3. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и некоторыми другими нормативными документами.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами (правилами):

соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
единства системы требований к бухгалтерскому учету;
установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с Федеральным законом;
применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю в сфере бухгалтерского учета.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие этапы:

проведение инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
формирование оборотных ведомостей при журнально-ордерной форме учета;
изучение особенностей формирования показателей баланса;
формирование статей бухгалтерского баланса [22].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

Факты хозяйственной жизни записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме учета. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют на три отчетные даты. В бухгалтерском балансе остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

По состоянию на отчетную дату отчетного периода:
На 31 декабря предыдущего года:
На 31 декабря года, предшествующего предыдущему [1].

Таблица 1.1 - Формирование показателей раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса

Статья	Содержание статьи
Нематериальные активы	Остаточная стоимость нематериальных активов (разница между первоначальной стоимость объекта и начисленной амортизацией)
Результаты исследований и разработок	Расходы по завершенным научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам, которые дали положительный результат
Основные средства	Остаточная стоимость объектов основных средств (разница между первоначальной стоимость объекта и суммой накопленной амортизации по нему)
Доходные вложения в мат. ценности	Остаточная стоимость имущества, которое предназначено для передачи по договорам аренды, лизинга или проката (разница между его первоначальной стоимость и суммой начисленной амортизации)
Финансовые вложения	Разность между первоначальной стоимостью финансовых вложений за вычетом суммы резерва под обесценение финансовых вложений
Отложенные налоговые активы	отражается дебетовое сальдо 09 счета.
Прочие внеоборотные активы	отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Итого по разделу I	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

Вторым разделом баланса являются оборотные активы организации, порядок формирования остатков по которым представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»

Статья	Содержание статьи
Запасы	Стоимость остатка материалов
Запасы	Затраты незавершенного производства. Стоимость товаров, готовой продукции за вычетом торговой наценки и суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на конец отчетного периода
Дебиторская задолженность	Суммы остаток дебиторской задолженности поставщиков, покупателей, по налогам и сборам, по расчетам с государственными внебюджетными фондами и т.д. за вычетом резерва по сомнительным долгам
Финансовые вложения	Стоимость краткосрочных финансовых вложений за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений
Денежные средства	Сумма остатков денежных средств на конец отчетного периода
Прочие оборотные активы	Стоимость остатков оборотных активов, не учтенных по другим статьям
Итого по разделу II	Сумма статей, заполненных в разделе II

В разделе III расшифрованы капитал и резервы организации, которые представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»

Статья	Содержание статьи
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	Конечный остаток уставного капитала
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров
Переоценка внеоборотных активов	Стоимость добавочного капитала, связанного с дооценкой внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	Кредитовое сальдо без переоценки
Резервный капитал	Стоимость остатка резервного капитала на конец отчетного периода
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода
Итого по разделу III	Сумма заполненных статей по разделу III

Долгосрочные обязательства - четвертый раздел баланса -расшифрованы в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Формирование показателей раздела IV «Долгосрочные обязательства»

Статья	Содержание статьи

Заемные средства	Остатки заемных средств, полученных на период более 12 месяцев
Отложенные налоговые обязательства	Сумма отложенных налоговых обязательств
Оценочные обязательства	Сумма резервов, предназначенных для погашения возможных оценочных обязательств
Прочие обязательства	Стоимость привлеченных средств
Итого по разделу IV	Сумма заполненных статей по разделу IV

В таблице 1.5 показаны статьи следующего раздела баланса – краткосрочные обязательства.

Таблица 1.5 - Формирование показателей раздела V «Краткосрочные обязательства»

Статья	Содержание статьи
Заемные средства	Сумма задолженности предприятия по банковским кредитам и займам, полученным от других юридических лиц
Кредиторская задолженность	Сумма кредиторской задолженности организации перед другими физическими или юридическими лицами, а также бюджетом, внебюджетными фондами и проч.
Доходы будущих периодов	Кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов»
Оценочные обязательства	Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие обязательства	Сумма остатка краткосрочных обязательств, не отраженных в предыдущих статьях баланса
Итого по разделу V	Сумма заполненных статей по разделу V

Смотрите также файлы

Разработка регламента выполнения процесса (Планирование налоговой стратегии).pdf

Основы программирования на языке Pascal. (Программирование на языке Паскаль).pdf

История возникновения и развития языка программирования Си (С++) и Java.pdf

Средства создания программ выполняемых на стороне сервера (Технология Java Servlets).pdf

Виды юридических лиц ( Признаки юридического лица).pdf

Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс как источник анализа деятельности экономического субъекта).pdf

1.3. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса

Смотрите также файлы

Информация

Списки файлов

Дополнительно