ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 738
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
и сборов, придающих будущему понятию специфическое содержание.
Для уточнения особенностей, придающих понятию «административное правонарушение в области налогов и сборов» специфическое содержание, представляется необходимым, в первую очередь, выделить отношения, склады- вающиеся в области налогов и сборов, охраняемые нормами административно- го права.
Анализ различных точек зрения свидетельствует об отсутствии единого мнения по поводу того, какие именно общественные отношения претерпе- вают неблагоприятное воздействие со стороны правонарушения в области налогов и сборов.
В научной литературе встречается мнение, что объектом налоговых пра- вонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на
формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фон- дов.98
С.Г.Пепеляев, О.С. Рогачева отмечают, что общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны.99
В.С. Белых и Д.В. Винницкий полагают, что вред, тем более имуществен- ного характера, не может причиняться налоговой системе как таковой, а в качест- ве общего объекта налогового правонарушения выступают публичные финансо- вые интересы, общественный (публичный) порядок.100
Наряду с изложенными точками зрения, по мнению ряда авторов, объе- ктом налогового правонарушения являются общественные отношения, скла- дывающиеся в процессе налогообложения.101
Подход, рассматривающий объект правонарушения как совокупность об- щественных отношений, урегулированных и охраняемых правовыми норма- ми, которым противоправным
деянием причинен ущерб, является, на наш взгляд, более предпочтительным.
Ю.А. Крохина отмечает, что объект налогового правонарушения состав- ляют охраняемые законодательством общественные отношения, складываю- щиеся в налоговой сфере. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному формированию до- ходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществ-
98 См.: Демин А.В. Налоговое право России. Учебное пособие. Юрлитинформ. 2006. С.56; Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие/ Под общ.ред. А.А. Ялбуга- нова, С.78.
99 См.: С. Пепеляев Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. –М.: Инвест Фонд, 2000. – С.416; Рогачева О.С. Административно-правовой ста- тус адвоката в производстве по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах: Монография. — Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2003 - . С. 183.
100 Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. — М.: Норма, 2004. - С.283
101См.: Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова. — М.: Центр ЮрИнформ, 2001. - С.146; Налоговый про- цесс. Учебное пособие / под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. - С.138.
лять налоговый контроль, нарушают права законопослушных налогоплатель- щиков и т.д. Непосредственными объектами конкретного налогового правона- рушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля.102
Объект посягательства выступает ключевым моментом, позволяю- щим рассматривать
административные правонарушения в области налогов и сборов.
Так, по мнению В.В.Шекшина, объектом административных право- нарушений в области налогов и сборов являются общественные отноше- ния публичного характера, возникающие в связи с уплатой и принудительным взысканием налогов и сборов, которые можно классифицировать по предмету правового регулирования следующим образом:
отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов; отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля;
отношения, связанные с рассмотрением споров между налогоплате- льщиками и налоговыми органами;
отношения, связанные с принудительным взысканием налогов и сбо- ров. 103
А.Ю. Шорохов отмечает, что видовым объектом административного правонарушения в области налогов и сборов являются урегулированные нормами права общественные отношения по поводу выполнения физичес- кими лицами и организациями своих обязанностей по уплате налогов и сбо- ров, а также иных обязанностей в сфере налогообложения и сборов.104
102 Налоговое право: учебник/ Ю.А.Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - С.209.
103 Шекшин В.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2006. - С.62.
104 Шорохов А.Ю. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. Дисс…… канд. юрид. наук. М., 2002. - С.56.
В целом, большинство авторов 105 отмечают,
что к общественным отношени- ям, входящим в сферу налогового правового регулирования, относятся:
Таким образом, полагаем, что объектом правовой охраны и содержанием административного правонарушения в области налогов и сборов являются об- щественные отношения, складывающиеся в области налогов и сборов, которые носят управленческий характер и направлены на обеспечение порядка и усло- вий деятельности всех участников налоговых правоотношений.
Указанные общественные отношения можно классифицировать по пред- мету правового регулирования следующим образом:
а) общественные отношения, складывающиеся в процессе исчисления и уплаты налогов и сборов;
б) общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления нало- гового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Установив совокупность общественных отношений, являющихся объек- том административного правонарушения в области налогов и сборов, как фак- тического основания административной ответственности, представляется воз- можным сформулировать его понятие.
Основываясь на законодательной конструкции общего понятия админи- стративного правонарушения, а также учитывая дефиниции законодательства о налогах и сборах, понятие «административное правонарушениеобласти нало-говисборов»можно сформулировать как «общественно опасное, противо-
105 Налоговое право: учебник/ Ю.А.Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. – С.209; Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д.Соколова. М.: Юристъ, 2005. - С.40 и др.
правное, виновное действие (бездействие), посягающее на общественные от- ношения в области налогов и сборов, выражающееся в нарушении установлен- ного государством порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, и осуществ- ления налогового контроля, за которое законодательством об административ- ных правонарушениях установлена административная ответственность».
С учетом изложенного, представляется возможным осуществить класси- фикацию административных правонарушений в области налогов и сборов и выделить виды административных правонарушений в области налогов и сбо- ров. Классификация правонарушений не только позволяет органам исполни- тельной власти, должностным лицам, гражданам ориентироваться во всем мно- гообразии правовых запретов и обязанностей, нарушение или неисполнение ко- торых влечет административную ответственность, но и обеспечивает надлежа- щее осуществление деятельности по охране правопорядка, усилению борьбы с административными правонарушениями, и в целом, способствует укреплению законности.
Существует множество классификаций административных правонаруше- ний в области налогов и сборов, в основе которых лежат различные критерии для выделения видов правонарушений. Глава 15 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг. Высказывается мнения, что не все ад- министративные правонарушения в области налогов и сборов, сосредоточены в главе 15 КоАП РФ. Некоторые авторы расширяют перечень административных правонарушений в области налогов и сборов и относят к ним правонарушения, предусмотренные некоторыми статьями других глав КоАП РФ, такие, напри- мер, как:
- нарушения в области осуществления денежных расчетов (например,
Для уточнения особенностей, придающих понятию «административное правонарушение в области налогов и сборов» специфическое содержание, представляется необходимым, в первую очередь, выделить отношения, склады- вающиеся в области налогов и сборов, охраняемые нормами административно- го права.
Анализ различных точек зрения свидетельствует об отсутствии единого мнения по поводу того, какие именно общественные отношения претерпе- вают неблагоприятное воздействие со стороны правонарушения в области налогов и сборов.
В научной литературе встречается мнение, что объектом налоговых пра- вонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на
формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фон- дов.98
С.Г.Пепеляев, О.С. Рогачева отмечают, что общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны.99
В.С. Белых и Д.В. Винницкий полагают, что вред, тем более имуществен- ного характера, не может причиняться налоговой системе как таковой, а в качест- ве общего объекта налогового правонарушения выступают публичные финансо- вые интересы, общественный (публичный) порядок.100
Наряду с изложенными точками зрения, по мнению ряда авторов, объе- ктом налогового правонарушения являются общественные отношения, скла- дывающиеся в процессе налогообложения.101
Подход, рассматривающий объект правонарушения как совокупность об- щественных отношений, урегулированных и охраняемых правовыми норма- ми, которым противоправным
деянием причинен ущерб, является, на наш взгляд, более предпочтительным.
Ю.А. Крохина отмечает, что объект налогового правонарушения состав- ляют охраняемые законодательством общественные отношения, складываю- щиеся в налоговой сфере. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному формированию до- ходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществ-
98 См.: Демин А.В. Налоговое право России. Учебное пособие. Юрлитинформ. 2006. С.56; Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие/ Под общ.ред. А.А. Ялбуга- нова, С.78.
99 См.: С. Пепеляев Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. –М.: Инвест Фонд, 2000. – С.416; Рогачева О.С. Административно-правовой ста- тус адвоката в производстве по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах: Монография. — Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2003 - . С. 183.
100 Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. — М.: Норма, 2004. - С.283
101См.: Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова. — М.: Центр ЮрИнформ, 2001. - С.146; Налоговый про- цесс. Учебное пособие / под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2007. - С.138.
лять налоговый контроль, нарушают права законопослушных налогоплатель- щиков и т.д. Непосредственными объектами конкретного налогового правона- рушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля.102
Объект посягательства выступает ключевым моментом, позволяю- щим рассматривать
административные правонарушения в области налогов и сборов.
Так, по мнению В.В.Шекшина, объектом административных право- нарушений в области налогов и сборов являются общественные отноше- ния публичного характера, возникающие в связи с уплатой и принудительным взысканием налогов и сборов, которые можно классифицировать по предмету правового регулирования следующим образом:
отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов; отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля;
отношения, связанные с рассмотрением споров между налогоплате- льщиками и налоговыми органами;
отношения, связанные с принудительным взысканием налогов и сбо- ров. 103
А.Ю. Шорохов отмечает, что видовым объектом административного правонарушения в области налогов и сборов являются урегулированные нормами права общественные отношения по поводу выполнения физичес- кими лицами и организациями своих обязанностей по уплате налогов и сбо- ров, а также иных обязанностей в сфере налогообложения и сборов.104
102 Налоговое право: учебник/ Ю.А.Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - С.209.
103 Шекшин В.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2006. - С.62.
104 Шорохов А.Ю. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. Дисс…… канд. юрид. наук. М., 2002. - С.56.
В целом, большинство авторов 105 отмечают,
что к общественным отношени- ям, входящим в сферу налогового правового регулирования, относятся:
-
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; -
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; -
отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; -
отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за со- вершение налогового правонарушения.
Таким образом, полагаем, что объектом правовой охраны и содержанием административного правонарушения в области налогов и сборов являются об- щественные отношения, складывающиеся в области налогов и сборов, которые носят управленческий характер и направлены на обеспечение порядка и усло- вий деятельности всех участников налоговых правоотношений.
Указанные общественные отношения можно классифицировать по пред- мету правового регулирования следующим образом:
а) общественные отношения, складывающиеся в процессе исчисления и уплаты налогов и сборов;
б) общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления нало- гового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Установив совокупность общественных отношений, являющихся объек- том административного правонарушения в области налогов и сборов, как фак- тического основания административной ответственности, представляется воз- можным сформулировать его понятие.
Основываясь на законодательной конструкции общего понятия админи- стративного правонарушения, а также учитывая дефиниции законодательства о налогах и сборах, понятие «административное правонарушениеобласти нало-говисборов»можно сформулировать как «общественно опасное, противо-
105 Налоговое право: учебник/ Ю.А.Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. – С.209; Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д.Соколова. М.: Юристъ, 2005. - С.40 и др.
правное, виновное действие (бездействие), посягающее на общественные от- ношения в области налогов и сборов, выражающееся в нарушении установлен- ного государством порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, и осуществ- ления налогового контроля, за которое законодательством об административ- ных правонарушениях установлена административная ответственность».
С учетом изложенного, представляется возможным осуществить класси- фикацию административных правонарушений в области налогов и сборов и выделить виды административных правонарушений в области налогов и сбо- ров. Классификация правонарушений не только позволяет органам исполни- тельной власти, должностным лицам, гражданам ориентироваться во всем мно- гообразии правовых запретов и обязанностей, нарушение или неисполнение ко- торых влечет административную ответственность, но и обеспечивает надлежа- щее осуществление деятельности по охране правопорядка, усилению борьбы с административными правонарушениями, и в целом, способствует укреплению законности.
Существует множество классификаций административных правонаруше- ний в области налогов и сборов, в основе которых лежат различные критерии для выделения видов правонарушений. Глава 15 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг. Высказывается мнения, что не все ад- министративные правонарушения в области налогов и сборов, сосредоточены в главе 15 КоАП РФ. Некоторые авторы расширяют перечень административных правонарушений в области налогов и сборов и относят к ним правонарушения, предусмотренные некоторыми статьями других глав КоАП РФ, такие, напри- мер, как:
- нарушения в области осуществления денежных расчетов (например,