Файл: Ознакомиться с исторической справкой об организации,её организационноправовой формой собственности специализацией производства.docx

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 12.01.2024

Просмотров: 730

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.


Д86 К98.02 189000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

б) Если в качестве целевого финансирования переданы МПЗ:

Д10.01 К86 200000 руб. Получены МПЗ и одновременно:

Д86 К98.02 200000 руб. признание дохода будущего периода.

Д20 К10.01 150000 руб. Отпуск материалов в производство и одновременно:

Д98.02 К91.01 150000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

Налоговый учёт у организации-получателя целевого финансирования.

а) Налог на добавленную стоимость

Принимающей стороне не предъявляется НДС, т.к. данная организация получает ценности безвозмездно. Статья 171 НК РФ не предусматривает применение налоговых вычетов на сумму НДС по товарам и услугам, полученным в рамках целевого финансирования. Таким образом, организация-получатель целевого финансирования не платит НДС при получении товара и не может получить вычет на сумму НДС по этому товару.

б) Налог на прибыль

В подпунктах 11 и 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержится список случаев, в которых имущество, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада передающей организации. При несоблюдении условий, указанных в пп.11 или пп.14 п.1 ст.251 НК РФ имущество или денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, принимаются в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.

Для организаций, применяющих метод начисления, по пункту 4 статьи 271 для безвозмездно полученного имущества датой признания дохода является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (акта приёмки работ, услуг), или дата поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу налогоплательщика. Также, если налогоплательщик нарушил условия предоставления средств целевого финансирования для доходов, перечисленных в пунктах 14 и 15 статьи 250 НК РФ, дата данного нарушения признаётся датой получения дохода.

В организациях, применяющих кассовый метод в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ, доход признаётся в сумме фактически поступивших денежных средств, или товарно-материальных ценностей в момент их поступления, за исключением некоторых государственных субсидий, для которых пунктами 2.1 - 2.4 статьи 273 НК РФ установлен особый порядок учёта.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по
налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. Если полученное основное средство введено в эксплуатацию, и соблюдены все условия, указанные в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то стоимость данного основного средства должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество.

Бухгалтерский учёт у организации-отправителя целевого финансирования

По пункту 2 ПБУ 10/99 выбытие активов признаётся расходом организации.

Выбытие средств целевого финансирования отражается проводками:

Д62 К51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) на сумму фактически отпущенных средств целевого финансирования.

Если отражается выбытие товара, реализация которого является объектом налогообложения по НДС, тогда составляется проводка:

Д 62 К68.02 на сумму НДС

Признание расходов текущего периода:

Д91.02 К62 на сумму фактически отпущенных в текущем периоде средств целевого финансирования с учётом НДС.

Налоговый учёт у организации-отправителя целевого финансирования

а) Налог на добавленную стоимость

По статье 146 НК РФ безвозмездная передача товаров признаётся объектом налогообложения по НДС.

Пример:

Д10.05 К60.01 10000 руб. Приобретены запчасти для последующей передачи в рамках целевого финансирования.

Д19.03 К60.01 1800 руб. Отражён предъявленный продавцом НДС на приобретённые запчасти.

Д60.01 К51 11800 руб. Оплачены запчасти.

Д62 К10.05 10000 руб. Отпущены запчасти в качестве целевого финансирования.

Д62 К68.02 1800 руб. Начислен НДС на отпуск (реализацию).

Д91.02 К62 11800 руб. Признан прочий расход текущего периода.

Д68.02 К19.03 1800Произведён зачёт НДС.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ и пункте 3 статьи 149 НК РФ перечислены исключительные ситуации, в которых безвозмездно передаваемое имущество или оказываемые услуги не являются объектами налогообложения.

б) Налог на прибыль

В пункте 16 статьи 270 НК РФ указано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, услуг или имущественных прав, и расходы, связанные с их передачей, не признаются расходами, учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль.

Для организаций, использующих кассовый метод, статья 273 НК РФ указывает, что расходом признаётся фактическая оплата. Оплатой по статье 273 НК РФ признаётся прекращение обязательства налогоплательщика покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с покупкой товаров или услуг. В ситуации целевого финансирования организация-отправитель денег не является покупателем, поэтому автор считает, что данный расход не может быть учтён при расчёте базы по налогу на прибыль.


в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. В связи с этим автор считает, что включать стоимость актива в расчёт базы по налогу на имущество следует только за те месяцы, или части месяцев, когда данный актив эксплуатировался на предприятии в качестве основного средства.


  1. Отражение в учёте экономического субъекта доходов будущих периодов

Согласно п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются как доходы будущих периодов.

Заметим, что получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты, доходами будущих периодов не признается (п. 3 ПБУ 9/99).

Таким образом: доходы будущих периодов это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

К доходам будущих периодов могут быть отнесены следующие доходы организации: полученная вперед арендная плата, платежи за коммунальные услуги; полученная вперед плата за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.

Такие доходы поступают по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчеты по факту выполнения работ (оказания услуг).

Также к доходам будущих периодов относятся: активы организации, полученные безвозмездно; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы [22].

При отражении доходов будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай:

  • - или поступление денег в счет будущих доходов;

  • - или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;

  • - или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;

  • - или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.

Примером формирования дохода будущего периода служит поступление в организацию на безвозмездной основе имущества, которое планируется включить в состав основных средств. Его рыночная стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Это объясняется тем, что в настоящее время в бухгалтерском учете реализуется принцип соответствия доходов и расходов. При поступлении имущества появляются доходы, но их нельзя признать текущими, так как при этом не возникают расходы, связанные с его использованием.

Расходы возникают по мере использования имущества в процессе ведения хозяйственной деятельности. Применительно к объектам основных средств это происходит в момент начисления амортизации. При этом часть доходов будущих периодов будут признаваться доходами текущего периода в сумме начисленной амортизации.

Оценка доходов при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Также, к доходам будущих периодов относятся и предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. В этом случае разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи относят к сумме дохода будущего периода, а по мере оплаты взысканные суммы будут признаваться доходами текущего периода [10].

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот финансово-распределительный счет должен отражать активы, полученные в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов, но с условием:

  • 1) активы никогда не могут быть востребованы контрагентами (корреспондентами) назад. Если же такая возможность имеется, то речь должна идти о кредиторской задолженности, а не о доходах будущих отчетных периодов. И на самом деле, организация, получив доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их в свой оборот и, следовательно, активы, покрывающие полученные будущие доходы, уже изменили свою форму, вполне могли обратиться в убытки, а значит, в пассиве будут показаны уже полученные доходы, источники собственных средств, а в активе же может соответствовать «пустота»;

  • 2) активы в счет доходов будущих периодов, даже если им соответствует «пустота», должны чем-то другим покрывать пассивную статью «Доходы будущих периодов» [18].

Аналитический учет доходов будущих периодов при журнально-ордерной форме учета ведется в таблице аналитических данных по каждому из субсчетов счета 98 «Доходы будущих периодов».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 98.

Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит счета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование» [18].

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • а) по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

  • б) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Смотрите также файлы