По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют: по субсчету 1 - по каждому виду доходов; по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 - по каждому виду недостач; по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей. При этом записи осуществляют на основании выписок банка, решений судебных органов, счетов-фактур, актов инвентаризации, бухгалтерских справок и др.

Синтетический учет доходов будущих периодов ведут в журнале-ордере по счету № 98 и в Главной книге. При автоматизации бухгалтерского учета доходов будущих периодов в качестве регистра аналитического и синтетического учета используется машинограмма (ведомость) учета доходов будущих периодов, где информация накапливается: по видам, по источникам формирования доходов и направлениям их списания со счета 98 «Доходы будущих периодов» [14].

Для целей бухгалтерского учета определение первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, приведено в п. 10 ПБУ 6/01: под первоначальной стоимостью указанных объектов понимается текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на сумму фактических затрат организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" производится следующие записи:

• 
  - на величину рыночной стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" (98-2 "Безвозмездные поступления");
  
• 
  - на величину расходов, связанных с передачей основного средства, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
  

---

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств. Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика [1] , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно - в момент подписания сторонами акта приема - передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Налоговая стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества его определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (пп. 8 ст. 250 НК РФ), равной разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Причем налогоплательщику вменяется в обязанность документально (или путем независимой оценки) подтверждать информацию о рыночных ценах.

Пример:

В апреле 2021 г. организация безвозмездно получила основное средство, рыночная цена которого составляет 30 000 руб. Расходы, связанные с его передачей составили 1800 руб., включая НДС - 300 руб.

Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составляет 5 лет (60 месяцев), при этом организация использует линейный метод начисления амортизации.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Получение основного средства безвозмездно:

Дебет счета 08 Кредит счета 98-2 - 30 000 руб. - отражена стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - 1500 руб. - отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (1800 руб. - 300 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 300 руб. - отражена сумма НДС по расходам, связанным с получением основного средства;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 30 000 руб. - введено в эксплуатацию безвозмездно полученное основное средство;

Начисление амортизации безвозмездно полученному основному средству:

Дебет счета 20 (23,44..) Кредит счета 02 - 525 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации по безвозмездно поступившему основному средству, начиная с мая 2012 г.(31 500 руб. : 60 мес.);

Дебет счета 98-2 Кредит счета 91-1 - 525 руб. - начисленная сумма амортизации учтена в составе прочих расходов (как соответствующая доля расходов будущих периодов).

---

Расчет суммы внереализационных доходов при безвозмездном получении имущества в апреле 2012 г.

• 
  1. Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства:
  
• 
  30 000 руб.;
  
• 
  2. Стоимость расходов, связанных с получением основного средства:
  
• 
  1800 руб. - 300 руб. = 1500 руб.;
  
• 
  3. Стоимость безвозмездно полученного имущества, подлежащая включению в состав внереализационных доходов (в размере рыночной стоимости полученного имущества):
  
• 
  30 000 руб.;
  

30 000 руб. + 1500 руб. = 31 500 руб.;

В связи с тем, что в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученного имущества исходя из его рыночной цены, налогоплательщику следует отразить в составе внереализационных доходов, полученных в 1 квартале 2012 г., сумму в размере 30 000 руб.

Расчет суммы расходов при использовании безвозмездно полученного имущества, начиная с мая 2012 г.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с мая 2021 г. При этом в состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете - 525 руб. (31 500 руб. : 60 мес.).

Для практического ведения учета финансовое ведомство разрабатывает и утверждает положения (стандарты), нормативные правовые акты и методические указания, формирующие систему законодательного регулирования бухучета. Изъятие положений о доходах будущих периодов из одного нормативного документа не означает полного отказа от данной категории. Важно лишь, чтобы правила учета доходов будущих периодов соответствовали другим документам. Никакого выбора у компаний при этом не появилось. Они обязаны отражать доходы будущих периодов в силу того или иного бухгалтерского стандарта. Если же стандарт не предусматривает отражения актива в виде доходов будущих периодов, делать это фирма не вправе.

53. 1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   21

---

Отражение в учёте экономического субъекта образования и использования резерва по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам относятся к категории оценочных резервов, позволяющих уточнять оценку некоторых балансовых статей. Кроме указанных резервов к этой категории относятся также резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений.

Для целей отражения в бухгалтерском учете возможность создания в организациях резервов по сомнительным долгам предусмотрена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Положение). В соответствии с п. 70 Положения сомнительная задолженность может возникать в расчетах с другими юридическими или физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги. Указания на конкретный вид контрагента (поставщики, покупатели или прочие дебиторы и кредиторы) Положение не содержит.

Создание резервов по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой организации, так как источником их образования являются финансовые результаты деятельности, т.е. в уменьшение прибыли организации.

Учет образования и использования резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". В регистрах бухгалтерского учета операции по созданию и использованию резервов отражаются следующими проводками:

• 
  1. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" - на сумму создаваемого в каждом отчетном периоде резерва. Эта проводка составляется на основании расчета бухгалтера в соответствии с результатами проведенной инвентаризации задолженности (сверки расчетов).
  
• 
  2. Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму списываемой задолженности, безнадежной к получению. Эта проводка должна составляться на основании приказа руководителя организации.
  
• 
  3. Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - на сумму неиспользованного резерва. Эта проводка составляется, если дебитор перечисляет сумму своего долга до истечения сроков исковой давности, т.е. до использования созданного резерва. Если организация не создавала резервов, то списание безнадежной задолженности отражается следующей проводкой:
  
  • 
    · Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"
    
  • 
    · К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или
    
  • 
    · К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
    
• 
  4. Д-т сч. 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
  

---

Эта проводка означает, что списание долга в убыток организации не означает его аннулирования. В течение 5 последующих лет организация должна следить за возможными изменениями в финансовом состоянии должника на случай появления возможности взыскания долга. Если такая возможность представится, и сумма долга будет получена, то в бухгалтерском учете фиксируется проводка:

• 
  · Д-т сч. 50 "Касса" или
  
• 
  · Д-т сч. 51 "Расчетные счета" или
  
• 
  · Д-т сч. 52 "Валютные счета"
  
• 
  · К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
  

В бухгалтерском балансе сальдо счета 63 самостоятельно не отражается, оно учитывается при формировании суммы дебиторской задолженности по строке 230 или 240 на отчетную дату. Для этого из сальдо по соответствующим аналитическим счетам в разрезе отдельных контрагентов, открытых в развитие счетов 62 или 76, вычитают суммы созданного по каждому из них в отдельности резерва. Тем самым уточняется оценка реальной задолженности дебиторов.

Для целей налогообложения возможность создания и использования резервов по сомнительным долгам предусмотрена ст. 266 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Как и во многих других случаях, полного совпадения норм бухгалтерского и налогового учета нет. Совпадение, пожалуй, заключается лишь в том, что это в принципе разрешено.

Прежде всего отметим, что в налоговом учете резервы могут создаваться только по расчетам с покупателями, на что указывает п. 1 указанной выше статьи НК РФ. Следовательно, если организация намерена сблизить данные налогового и бухгалтерского учета, то ей не следует создавать резерв по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

Безнадежными долгами (или долгами, нереальными ко взысканию) налоговое законодательство признает те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок считается равным трем годам. Безнадежны также и те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения - на основании акта государственного органа или ликвидации должника.

Резерв можно использовать на протяжении текущего квартала. Сумму резерва на начало квартала сравнивают с безнадежными долгами, выявленными только в этом квартале. В результате получают неиспользованный резерв или непокрытую разницу. Затем определяют, какую сумму отнести на внереализационные расходы. Для этого производят следующие действия:

---

Смотрите также файлы

• Аттестационный лист по практической подготовке.docx

• Урок рифма.docx

• Текст. Композиционные формы сочинений. Рецензия на книгу текст это сочетание предложений, связанных по смыслу и грамматически.ppt

• Редакционноиздательским советом Томского политехнического университета Издательство Томского политехнического университета 2009.docx

• Задание Выполнять задание целесообразно школьной командой (педагогическая команда управленческая команда).docx