Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах(Формы бухгалтерского учета).pdf

В связи с уменьшением начисленных сумм НДФЛ и страховых взносов образуется переплата по ним, которую необходимо учесть при очередном перечислении данных платежей. [23.C.45]

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Работник согласился на удержание излишне выплаченной суммы в счет предстоящей выплаты зарплаты.

На момент обнаружения ошибки в бухгалтерском учете отражаются записи по сторнированию операций в части излишне начисленных сумм по заработной плате, НДФЛ, страховых взносов (рассмотрены выше).

Уменьшение излишне начисленной суммы в счет предстоящей заработной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

При начислении очередной заработной платы отражается уменьшение задолженности работника:

Зарплата работнику выплачивается за вычетом указанной задолженности.

Рассмотрим также ситуацию, когда обнаружена счетная ошибка по зарплате, а работник не согласен возвращать излишне выплаченную сумму.

Воспользуемся условиями примера 3. Работник уволился и не согласился вернуть учреждению переплату по зарплате, возникшую в результате счетной ошибки. [23.C.49]

Сначала, как в вышеприведенных примерах, на момент обнаружения ошибки в бухгалтерском учете отражаются записи по сторнированию операций в части излишне начисленных сумм по заработной плате, НДФЛ, страховых взносов (рассмотрены выше).

Далее в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний в учете начисляется задолженность за работником по возмещению ущерба учреждению до момента ее погашения или списания.

При этом необходимо напомнить, что суммы возмещения ущерба учреждению являются собственными доходами учреждения и отражаются уже по КВФО 2. [22.C.130]

Таким образом, в бухгалтерском учете нужно сделать бухгалтерские проводки по переводу дебиторской задолженности бывшего работника по обязательствам (которая возникла при отражении исправительных операций) на задолженность по расчетам по ущербу учреждению, а также с КВФО 4 на КВФО 2.

Данную корреспонденцию счетов необходимо закрепить в учетной политике учреждения по согласованию с учредителем.

Если в бухгалтерском учете выявлена ошибка, необходимо проанализировать, были ли эти данные включены в базу по какому-либо налогу. Ведь исчисление налогов, уплачиваемых учреждениями, осуществляется на основе соответствующей каждому налогу налоговой базы, формируемой ими по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета.

Согласно ст. 54 НК РФ [1] при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В этой же статье также говорится, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

В соответствии со ст. 81 НК РФ [1] при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном названной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном поименованной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. [22.C.132]

В бюджетном учреждении спорта в декабре в ходе контрольных мероприятий выявлено, что по причине технического сбоя не начислялась амортизация по двум объектам недвижимости с января по ноябрь. В результате данная ошибка повлекла искажение базы по налогу на имущество. Налоговые декларации за I квартал, полугодие, девять месяцев и авансовые платежи были завышены.

После внесения в бухгалтерский и налоговый учет поправок произведен пересчет налога на имущество, в налоговый орган направлены уточненные декларации по налогу на имущество. Сумма переплаты по данному налогу зачтена при перечислении платежа за IV квартал.

Также в ст. 81 НК РФ [1] говорится об освобождении от ответственности налогоплательщика в зависимости от сроков представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций.

Аналогичные правила действуют в отношении налогов, по которым учреждения являются налоговыми агентами (в частности, НДФЛ). При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в установленном порядке. [23.C.76]

При этом уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только касательно тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

При ведении бухгалтерского учёта в программе 1С могут возникнуть вопросы с неправильным отражением записей на счетах. Это может возникнуть по разным причинам, которые повлияли на данную ситуацию: человеческий фактор, сбой вычислительной техники или неверное, к примеру, проведение процедуры по закрытию месяца. Ошибки могут быть локальные, если они затрагивают один учётный регистр или транзитные, если они затрагивают более одного учётного регистра. Давайте, на примере программы 1С, рассмотрим способы исправления ошибок в учётных регистрах. [23.C.87]

Исправление ошибок в первичных документах

Если допущены неточности в первичных документах, до отражения на счетах БУ – это самый лёгкий вариант её исправления. Если на предприятии применяется для учёта бухгалтерская программа, то нужно войти в документ, в котором обнаружена неточность, исправить её, затем заново распечатать и подписать документ.

Исправление ошибок в регистрах учёта

Если допущенные неточности повлияли на неверное отражение на счетах БУ и НУ, то исправление нужно вносить в учётные регистры.

Вносятся исправления в проведённый первичный документ программы 1С методом корректировки. Например, при допущении ошибки в первичном документе поступление услуг, необходимо найти его в журнале «Поступление (акты, накладные)» и открыть. Далее внести корректировку в документ поступления, для этого нужно в открытом документе нажать на кнопку «Создать на основании» и выбрать позицию «Корректировка поступления». [23]

В открытом документе существуют четыре закладки:

• Главное;
• Товары;
• Услуги;
• Агентские услуги.

На закладке «Главное» нужно выбрать «Вид операции»,  это может быть:

• Корректировка по согласованию сторон;
• Исправление в первичных документах;
• Исправление собственной ошибки. [23]

Если корректировке подлежит первичный документ по услугам, то на закладке «Услуги» необходимо внести изменения. В табличной части документа указано:

После проведения документа формируются записи на бухгалтерских и налоговых счетах.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчётности

Если сотрудник бухгалтерской службы выявил ошибки после утверждения и сдачи бухгалтерской отчётности, то все исправления вносятся в регистры текущим периодом. Это правило предусмотрено ПБУ, в которых сказано, что выявленные за прошлые года ошибки, рассматриваются как убыток или прибыль прошлых лет.

В бухгалтерской отчётности — в отчёте о финансовых результатах данные суммы отображаются по строке «Внереализационные расходы», «Внереализационные доходы». Затем они расшифровываются в строке «Прибыль (убыток) прошлых лет». [23]

Исправление ошибок в налоговой отчётности

В основном, все выявленные ошибки, влияют не только на бухгалтерские записи и финансовый результат, но и на налоговые счета и налоговую отчётность. При этом совершается перерасчёт обязательств в НУ и сдача деклараций(уточнённых).

Уточнённые декларации подаются в случаях:

• Исправление переплаты налога;
• Если нет искажения налоговых обязательств;
• Исправление недоплаты налога.

Если при выявлении ошибки сумма налоговых обязательств не поменялась, а изменился счёт учета доходной или расходной части.

При выявлении переплаты налога, в случае ошибки, правом организации, а не обязанностью является сдача уточнённой налоговой декларации.

При выявлении недоплаты налога, в случае обнаружения ошибки, способ отражения в декларации отличается, по сравнению со способом отражения её в бухгалтерской отчётности. Если фирма обнаружила ошибку, которая повлияла на занижение налога к уплате, то необходимо пересдать уточнённую декларацию, за тот налоговый период в котором вы допустили неточность.

Выводы:

В заключение главы обобщим вышесказанное.

1. Ошибки, обнаруженные в бухгалтерском и налоговом учете, подлежат обязательному исправлению.
2. Исправление ошибок допускается в первичных учетных документах (за исключением кассовых документов) и в регистрах бухгалтерского учета. Правила внесения исправлений в бухгалтерском учете изложены в п. 18 Инструкции № 157н.
3. В случае искажения налоговой базы в результате ошибки осуществляется ее пересчет и составляется уточненная налоговая декларация, которая представляется в налоговый орган в соответствии со ст. 81 НК РФ. [1]

Кроме того, необходимо отметить, что обнаружение существенной ошибки после отчетной даты (в период между отчетной датой и датой подписания отчетности), если не представляется возможным ее исправить в отчетном периоде, относится к событиям после отчетной даты. Порядок отражения таких событий в бухгалтерском учете и отчетности должен быть включен в состав учетной политики.