Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах(Формы бухгалтерского учета).pdf

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. Целью бухгалтерской отчетности является обобщение учетных данных за определенный период и представление их в наглядной форме пользователям. Однако при составлении этой самой отчетности могут быть найдены ошибки, которые были совершены при расчетах. Поскольку эти ошибки могут действительно оказать влияние на оценку финансового состояния организации, то каждая организация должна находить способы выявления данных ошибок, а также, способы их ликвидации, которые не противоречили бы законодательству Российской Федерации. [7.C.15]

Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учете, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности.

Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" выделяет ряд факторов, обуславливающих ошибки в бухгалтерском учете. [9]

Согласно данному Положению ошибки могут быть обусловлены:

• неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; [8.C.79]
• недобросовестными действиями должностных лиц организации [3]

Также можно выделить виды ошибок в зависимости от момента выявления ошибочной записи (обнаружение ошибки до окончания текущего года, после окончания отчетного года, но до подписания бухгалтерской отчетности за этот год и, если же отчетность уже подписана).

Для того чтобы найти ошибку, нужно выполнить некоторые действия. Сначала необходимо установить время возникновения ошибки и перечень документов, в которых она, возможно, будет обнаружена. Затем нужно определить месторасположение конкретной ошибочной записи. Метод выявления ошибок зависит от их вида.

Ошибки в документировании быстрее всего обнаружить такими способами, как: инвентаризация имущества организации, взаимная сверка задолженностей с кредиторами и дебиторами. Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, могут быть выявлены с помощью тестирования бухгалтерских записей. Ошибки в информации, представленной в отчетности можно обнаружить, когда составляется оборотная ведомость субсчетов. Для выявления ошибки в оценке и периодизации, применяется горизонтальный или вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности. После того как найдена ошибка, ее нужно исправлять, при этом порядок необходимых действий зависит от времени, когда ошибка была обнаружена. [10.C.35]

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. В главных и вспомогательных бухгалтерских книгах, а также ежедневных балансах и лицевых счетах, никаких исправлений не допускается. Запрещается производить исправления путем подчисток и поправок сумм, а также при помощи корректирующей жидкости. Не допускается перепечатывать лицевые счета и документы, в связи с выявленными ошибками. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.[7]

Существует несколько способов для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете: корректурный способ, дополнительная проводка и способ красного сторно. [10.C.37]

Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачёркивают и рядом с ней проставляют правильные данные, причём исправление это оговаривают и подтверждают подписью лица, ответственного за ведение учёта. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. В настоящее время диапазон использования корректурного способа ограничен ручным вариантом ведения учёта или бумажным вариантом создания первичного бухгалтерского документа. [6]

Второй способ - дополнительная проводка. Данный способ применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а также, если хозяйственная операция не была своевременно учтена. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. [14.C.22]

Последний способ - способ красного сторно, применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно составляется проводка обычными чернилами, правильно отображающая произведенную операцию. При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. [16.C.34]

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Бывают случаи, когда ошибки совершаются не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении ранее допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Порядок исправления ошибок закреплен в Приказе Минфина России от 28.06.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"

Порядок исправления будет зависеть от момента обнаружения ошибки. Если ошибка обнаружена до истечения отчетного периода, то ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена. [17.C.33]

Если ошибка обнаружена после завершения отчетного года, то в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.[3]

На практике все исправления, как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность. Например, ошибка 2015 года, обнаруженная в феврале 2016 года, до утверждения годового баланса за 2015 год должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31.12.2015. [2.C.21]

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная ошибка исправлена.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности, но до даты утверждения, исправляется также, как и предыдущие ошибочные записи. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная. [18.C.41]

Если ошибка обнаружена после утверждения отчетности, то в соответствии с пунктом 9 ПБУ 22/2010 исправление существенной ошибки предшествующего учетного года, выявленной после утверждения отчетности происходит следующим образом:

записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности, утвержденная отчетность за предшествующие периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям.[3]

Если ошибка найдена бухгалтером после утверждения годового баланса, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года. К примеру, ошибка 2015 года, обнаруженная в мае 2016 года, после утверждения годового баланса за 2015 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете в мае 2016 года. [19.C.33]

Ошибки, которые были допущены в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, и согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.[4]

Библиография:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)
2. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 01.07.2017)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
4. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
6. Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях: монография // Н.Г. Барышников, И.А. Бондин, Н.Н. Бондина и др. Под. ред. Н.Н. Бондиной. -Пенза: РИО ПГСХА, 2016. -152 с.
7. Веселая А.А. Некоторые аспекты автоматизации бухгалтерского учета // Анализ современных экономических процессов и информационные технологии. Днепропетровск. 2011. С. 8-9.
8. Веселая А.А., Ильенко И.В. Информатизация экономических процессов и ее роль в развитии общества //Вестник ТГПИ. Физико-математические и естественные науки. Таганрог: ТГПИ им. А.П. Чехова, 2014. № 1. С. 41-44.
9. Дорощук А.И. Диверсификация профессиональной подготовки специалистов на базе технологий «1С» // Новые информационные технологии в образовании: сб. науч. тр. 15-й международной научно-практической конференции (Применение технологий «1С» для формирования инновационной среды образования и бизнеса). Часть 1. - М.: ООО «1С-Паблишинг». - 2015. - с. 113-116
10. Дорощук А.И. Направления и методические подходы профессиональной подготовки экономистов с использованием технологий «1 С» // Новые информационные технологии в образовании: Развитие инновационной инфраструктуры образовательных учреждений с использованием технологий «1С»: Сб. науч. тр. одиннадцатой международ¬ной научно-практической конференции. Часть 1. - М.: ООО «1С-Паблишинг». - 2011. - с. 361-365
11. Кольвах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов н/Д.: Изд-во «Феникс». - 2016. - С. 416.
12. Комиссарова М.А. Возможности использования реинжиниринга как основного инструмента управления компаниями с позиций процессного подхода // Креативная экономика. - 2011. - № 7 (55). - С. 10-16
13. Королев Ю. Развитие автоматизированной формы учета // Бухгалтер и компьютер. - 2011. - № 3. - С. 5-8.
14. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). — М.: Инфра-М, 2006. — 279 с
15. Проблемы и перспективы развития агропромышленного производства: монография / Л.Б. Винничек, А.И. Алтухов, А.А. Иванов и др. Под общ. ред. Л.Б. Винничек, А.А. Галиуллина. -Пенза: РИО ПГСХА, 2014. -220с.
16. Прохорова, Т.В. Автоматизированная обработка информации в бухгалтерском учете [Текст]: учеб. пособие / Т.В. Прохорова, Т.Г. Ускевич. – Минск:БГЭУ, 2013. – 407 с.
17. Робсон М., Уллах Ф. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов / пер. с англ. под ред. H. Д. Эриашвили. - М.: Аудит: Юнити, 2016
18. Слободняк И. А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010.
19. Слободняк И. А. Содержание основных форм внутренней бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011.
20. Статкевич, Д.А. Бухгалтерский учет в системе автоматизированной обработки информации: учеб-метод. пособие [Текст] / Д.А. Статкевич. – Минск:РИВШ, 2012. – 96 с.
21. Суворова Е. Автоматизация предприятия: когда и как // Бухгалтер и компьютер. - 2011. - № 1. - С. 15-21.
22. Суханова О.Н. Информационное обеспечение компьютерной обработки учетных данных бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: Сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2014.- с.130-133.
23. Уткина С. А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление: учебник / под редакцией С. А. Уткиной. М.: Омега-Л, 2009. - 216 с.
24. Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское дело.Учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под редакцией Р. Б. Шахбанова. Москва, 2011. (Издание с обновлениями).