Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций ..pdf

Налог на имущество организаций (далее - налог на имущество), установленный гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вводится в действие законом субъекта Российской Федерации и уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица равна:

- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

- на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит 215 000 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)].

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит 215 714 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1)].

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит 205 500 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1)].

Налоговая база по итогам отчетного года равна 205 769 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)].

Налоговый период по налогу на имущество составляет один календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Ставка налога на имущество устанавливается субъектами Российской Федерации и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

В соответствии со ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом обложения. Если законом субъекта Российской Федерации ставка налога на имущество не установлена, применяется ставка 2,2%.

Порядок уплаты налога на имущество. В течение года юридические лица уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество за каждый отчетный период. По итогам года юридические лица окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумма налога, которая уплачивается в бюджет по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется в порядке, приведенном в следующем примере.

---

Пример. Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.

По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет 1100 руб. (200 000 руб. x 2,2% : 4).

Налоговая база за полугодие составила 150 000 руб.

По итогам полугодия организация должна уплатить в бюджет 825 руб. (150 000 руб. x 2,2% : 4).

Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.

По итогам 9 месяцев организация должна уплатить в бюджет 866 руб. (157 500 руб. x 2,2% : 4).

Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.

Налоговая база организации по итогам года равна 210 000 руб.

Организация должна уплатить в бюджет за отчетный год 1829 руб. (210 000 руб. x 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб.).

Всего за год организация должна уплатить налог на имущество в сумме 4620 руб. (1100 руб. + 825 руб. + 866 руб. + 1829 руб.).

Субъекты Российской Федерации могут установить иной порядок уплаты налога на имущество. 

Как уплачивают налог на имущество организации, имеющие обособленные подразделения. Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, должен уплачиваться по месту нахождения этого подразделения^[7].

Для этого отдельно рассчитывается налоговая база, приходящаяся на головное отделение организации и на каждый из филиалов.

Для определения налоговой базы по головному отделению рассчитывается налоговая база в целом по организации, и из полученной величины вычитается налоговая база по обособленным подразделениям.

Затем налоговая база по головному отделению и по каждому обособленному подразделению умножается на ставку налога на имущество, действующую в субъекте Российской Федерации, где они находятся.

Организация может владеть недвижимостью, которая находится в других субъектах Российской Федерации. Налог с такого имущества уплачивается в бюджеты этих субъектов Российской Федерации.

Как уплачивают налог на имущество участники совместной деятельности. Организации, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передавать свое имущество в общее дело, при этом каждый участник уплачивает налог с такого имущества отдельно.

Организации могут также приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Каждый участник рассчитывает налог с этого имущества пропорционально стоимости своего вклада в общее дело. Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

---

Сроки уплаты налога на имущество. Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливаются субъектами Российской Федерации. 

Порядок и сроки представления отчетности. Ежеквартально (если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации) в налоговый орган подаются налоговые расчеты, а по итогам года - налоговая декларация по налогу на имущество.

Если организация имеет обособленные подразделения или недвижимость в других субъектах Российской Федерации, она должна подавать налоговые расчеты и декларации в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений и имущества.

Определение налоговой базы для уплаты налога

Налоговой базой имущественного налога является общая среднегодовая стоимость имущества предприятия, которое позиционируется как объект налогообложения: основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, которые отражены в активе баланса.

Важно знать, что при этом учёт имущества осуществляется по остаточной стоимости. Налоговая база может уменьшиться на сумму капитальных вложений, потраченных на строительство, реконструкцию или модернизацию вводимых в эксплуатацию, реконструируемых и модернизируемых гидротехнических сооружений, которые расположены на внутренних водных путях страны, недвижимых объектов инфраструктуры воздушного транспорта, портовых гидротехнических сооружений. Это положение не применимо в отношении законченных капитальных вложений, которые учтены в балансовой стоимости перечисленных объектов недвижимости до 01.01.2010 года (пункт действует согласно ФЗ N 308-ФЗ от 27.11.2010. и применяется до 01.01.2025).

Специфика определения имущественной налоговой базы в 2016 году

На 2016 год налоговая база для имущества юридических лиц определяется:
- согласно договору простого товарищества (договор о совместной деятельности);
- по имуществу, которое передано в паевой фонд, в доверительное управление, при концессионном соглашении.

Ставки налога на имущество и налоговые льготы

Ставка налога на имущество организации устанавливается законом субъекта РФ и не может превышать 2,2 процента. Однако законом допускаются дифференцированные (различные) налоговые ставки по имущественному налогу в зависимости от категории налогоплательщика или имущества, которое признается объектом налогообложения. Большинством субъектов РФ установлен максимальный размер налоговой ставки.

Положения НК РФ устанавливают два вида налоговых льгот на имущество организаций: это льготы, которые утверждены на федеральном уровне (статья 381 налогового кодекса РФ) как полное освобождение от уплаты налога, а также вычеты, которые устанавливаются субъектами РФ. В основном они прописаны в законодательных документах о введении в действие сбора за имущество на территории соответствующих субъектов. Региональное законодательство может предусматривать дополнительные налоговые льготы по этому виду налога^[8].

---

Налоговый период внесения налога на имущество организаций - календарный год. По окончании налогового периода, но никак не позже 30 марта года, наступившего за налоговым периодом, налогоплательщик должен предоставить налоговую декларацию в инспекцию ФНС. То есть, за 2013 год организация обязана подать имущественную налоговую декларацию до 1 апреля 2015 года.

Отчетные периоды по налогу на имущество предприятий - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По истечении каждого отчетного периода налогоплательщик предоставляет в налоговые органы расчеты относительно авансовых платежей по налогу на организацию. Срок предоставления расчетов авансовых платежей - 30-е число месяца, который следует за отчетным периодом.

Согласно закону Республики Северная Осетия-Алания от 28.11.2003№ 43-РЗ (ред. от 29.11.2016) "О налоге на имущество организаций" в РСО-Алания устанавливается и вводится в действие налог на имущество организаций, устанавливается налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками^[9].

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента от налогооблагаемой базы, определяемой в порядке, предусмотренном главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.

Уплата авансового платежа по налогу производится по итогам каждого квартала в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Налогоплательщики по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) расчеты по налогу на имущество организаций, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Освобождаются от налогообложения:

бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, содержание которых полностью финансируется за счет средств республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания и местных бюджетов;

---

организации по производству продукции животноводства и сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), за исключением предприятий, производящих подакцизную продукцию;

организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью Республики Северная Осетия-Алания;

организации городского пассажирского транспорта (кроме такси), получающие дотацию из бюджета;

организации, непосредственно осуществляющие добычу и обогащение свинцово-цинковой руды; (введен Законом Республики Северная Осетия-Алания от 28.05.2012 N 27-РЗ)

вновь вводимые в эксплуатацию на территории Республики Северная Осетия-Алания электрогенерирующие предприятия в отношении имущества, используемого для производства электрической энергии; (введен Законом Республики Северная Осетия-Алания от 19.07.2012 N 37-РЗ)

казачьи общества, деятельность которых связана с государственной службой, в отношении принадлежащего имущества. (введен Законом Республики Северная Осетия-Алания от 28.12.2013 N 50-РЗ)

Налоговая льгота в размере объема фактически произведенных затрат, но не более 50 тыс. рублей, предоставляется предприятиям и организациям, направляющим финансовые средства на развитие учреждений образования, здравоохранения и социальной защиты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. (введен Законом Республики Северная Осетия-Алания от 02.02.2006 N 13-РЗ)^[10]

Таблица 1. Налог на имущество организаций в РСО-А^[11]

Налог	Ставка налога	Срок уплаты налога	Нормативный акт
Налог на имущество организаций	2,2 процента от налогооблагаемой базы	авансовые платежи - по итогам кварта ла в пятиднев ный срок со дня предостав ления бух. от четности за квартал. Уплата налога в 10-ти дневный срок со дня предоставления бух. отчетности за год	Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28 ноября 2003 г. N 43-РЗ "О налоге на имущество организаций"
Для: бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, содержание которых полностью финансируется за счет средств республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания и местных бюджетов; организаций по производству продукции животноводства и сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), за исключением предприятий, производящих подакцизную продукцию; организаций - в отношении автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью Республики Северная Осетия-Алания; организаций внутригородского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси)	0,5 процента

---