Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций ..pdf

Однако льготы по налогу могут быть сохранены для вышеуказанных категорий налогоплательщиков и некоторых объектов имущества в субъектах Российской Федерации при введении на их территориях законов о налоге на имущество организаций в целях стимулирования производства тех или иных товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, а также в целях, имеющих социальный характер.

На федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются. Освобождены от уплаты налога организации в отношении имущества, предназначенного для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, а также в отношении таких как объектов, как памятники истории и культуры федерального значения.

Сохранена также льгота для специализированных протезно-ортопедических предприятий, государственных научных центров.

Заключение

Особенностью имущественных налогов является то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС). Это обстоятельство оказывает важнейшее влияние на состав и структуру налогов на имущество, а также на механизм исчисления и порядок уплаты этих налогов.

Ежегодно, совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 4–6% налоговых доходов, причем, в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов составляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано с двумя основными причинами – возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых), а также применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств организаций.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения».

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В работе были рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и схемы минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.

Как видится, внесение изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и введение налога на прибыль организаций должно приблизить налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 2
2. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №242-ФЗ от 30 октября 2009 г. (измен. от 19.09.2017г)

3. Федеральный закон Российской Федерации «Об организации и проведении XXII олимпийских игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» №310-ФЗ от 05.12.2007 г.

Федеральный закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29 октября 1998 г.  (ред. от 16.10.2017)

Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28.11.2003 N 43-РЗ (ред. от 07.08.2016)"О налоге на имущество организаций"

1. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчёта по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» №САЭ-3–21/224 от 23.03.2004.

Приказ ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895  "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций", "Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.12.2011 N 22542)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа №А35–1495/03-С2 от 14.11.2003.

1. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504  (ред. от 06.10.2011) "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций"
2. Письмо Министерства финансов Российской Федерации №03–05–05–01/02 от 28.01.2010 г.

Учебная и специальная литература

Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2010.

1. Барулин С.В. Налоги и налогообложение. Учебник – Изд-во: Экономист, 2011.

Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество // В курсе дела, №8, 2012.

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Учебник – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2010.
2. Вылкова С.О., Сердюков Д.А., Тарасевич С.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов – Изд-во: Питер, 2011.
3. Гаврилова Н.А. Введение нового налога на имущество организаций – первый этап реформирования системы имущественных налогов // Налоги и бизнес, №12 (255), 2011.
4. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер, №2, 2012.
5. Гуляева В.П. Боремся с ошибками по налогу на имущество // Главбух, №2, 2011.

Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры // Налоговый учет для бухгалтера, №4, 2011. С. 15–18.

1. Евстигнеев В.Н. Основы налогового планирования. Учеб. пособие – Изд-во: Питер, 2010.
2. Захарькин В.О. Налог на имущество: расчет, уплата, бюджетный учет // Финансовый справочник бюджетной организации, №11, ноябрь, 2011.
3. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, №22, 2010.
4. Колесников А.М. Налог на имущество организаций. Комментарий (постатейный) к главе 30 НК РФ – М.: Изд-во: Вершина, 2011.
5. Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для вузов, 2-е изд-е, перераб. – М.: Норма, 2010.
6. Меньков А.В. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор, №6, 2011.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник – М.: Инфра-М, 2010.
8. Пансков В.Г. Князев В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник – М.: МЦФЭР, 2012.
9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие, 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2011.
10. Романовский А.И., Врублевская Е.Р. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов, 4-е изд. – Изд-во: Питер, 2010.

Хритина О.Х. Как заполнить декларацию по налогу на имущество // Российский налоговый курьер, №9, 2011.

Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главхбух, №5, 2011.

1. Захарькин В.О. Налог на имущество: расчет, уплата, бюджетный учет // Финансовый справочник бюджетной организации, №11, ноябрь, 2011. ↑

2. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, № 22, 2011. С.36. ↑

3. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер, № 2, 2010. С.23. ↑

4. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» № 242-ФЗ от 30 октября 2009 г. П.1. ↑

5. Федеральный закон Российской Федерации « Об организации и проведении XXII олимпийских игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 310-ФЗ от 05.12.2007 г. П. 1.1. ↑

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник – М.: Инфра-М, 2011. С. 254. ↑

7. Меньков А.В. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор, №6, 2011. ↑

8. Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для вузов, 2-е изд-е, перераб. – М.: Норма, 2010. С. 187. ↑

9. Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28 ноября 2003 г. N 43-РЗ "О налоге на имущество организаций" ↑

10. Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28 ноября 2003 г. N 43-РЗ "О налоге на имущество организаций" ↑

11. http://www.r15.nalog.ru ↑

12. http://www.r15.nalog.ru ↑

13. http://www.r15.nalog.ru ↑

14. http://www.r15.nalog.ru ↑

15. http://www.r15.nalog.ru ↑

16. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2009. С.275. ↑

17. Гаврилова Н.А. Введение нового налога на имущество организаций – первый этап реформирования системы имущественных налогов // Налоги и бизнес, № 12 (255), 2011. С. 27-31. ↑