Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 67
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические аспекты налогового учета по налогу на прибыль
1.1. Понятие, сущность и виды налогового учета
1.2. Налоговый учет и формирование налоговой базы по налогу на прибыль
2. Анализ организации налогового учета налогу на прибыль на примере ООО «Импульс Энерго-сервис»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация налогового учета по налогу на прибыль предприятия с применением налоговых регистров
3. Пути оптимизации налога на прибыль на предприятии
3.1. Порядок оптимизации налога на прибыль на предприятии
3.2. Оптимизация процесса учета расчетов по налогу на прибыль
2. Анализ организации налогового учета налогу на прибыль на примере ООО «Импульс Энерго-сервис»
2.1. Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Импульс Энерго-сервис», именуемое в дальнейшем «Общество», было создано 23 мая 2003 года в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава предприятия и действующего законодательства РФ.
Учредителями Общества являются: Холопенко Василий Дмитриевич и Руденко Андрей Николаевич.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Импульс Энерго-сервис». Общество является коммерческой организацией.
Предприятие ООО «Импульс Энерго-сервис» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права к Обществу. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Общество ежегодно предоставляет отчеты учредителям о поступлении и расходовании средств. Финансирование общества производится за счет собственных средств и наличных вкладов учредителей.
ООО «Импульс Энерго-сервис» осуществляет финансовую хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли предприятия за счет: выполнения работ и оказания услуг по выполнению электромонтажных и строительных работ для физических и юридических лиц, а также для индивидуальных предпринимателей.
Общество не делится на структурные подразделения.
Общая численность работников Общества составляет 35 человек, из них женщин – 8 человек, а мужчин – 27 человек.
1. Число работников административного управления – 9 человек: (директор – Руденко Андрей Николаевич, зам. директора по снабжению – Холопенко Валентина Сергеевна, зам. директора по производству – Домра Александр Николаевич, главный бухгалтер – Комарова Елена Николаевна, 2 – бухгалтера, инспектор отдела кадров, инженер, зав. склада).
2. Число мастеров – 2 человека: (мастер по электромонтажным работам и мастер – бригадир по техническому обслуживанию.)
3. Число водителей – 4 человека.
4. Число рабочих – электромонтажников – 17 человек.
5. Число сторожей – 3 человека.
ООО «Импульс Энерго-сервис» располагает материально-технической базой: здания, сооружения, оборудования и автомобили. Целями деятельности общества являются:
- получение прибыли за счет выполнения работ и оказания услуг по электромонтажным работам;
- сохранение предприятия в данных экономических условиях;
- сохранение рабочих мест для учредителей;
- поиск партнера, разработка стратегического направления;
- укрепление устойчивого положения на рынке сбыта;
- расширение видов оказываемых услуг и выполнения работ.
Общество вправе осуществлять любые деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:
- строительство зданий и сооружений;
- подготовка строительного участка;
- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической, распределительной и регулирующей аппаратуры;
- проектные работы;
- монтаж охранно-пожарной сигнализации, устройство систем пожаротушения;
- осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).
Место нахождения предприятия ООО «Импульс Энерго-сервис»: г. Красноярск, ул. Караульная, д.31, оф.305.
Место нахождения предприятия ООО «Импульс Энерго-сервис» определяется местом его государственной регистрации.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется согласно законодательству РФ. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтером, подчиняющимся непосредственно руководителю. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Учет ведется с применением программы 1С-Предприятие (версия 7.7).
2.2. Организация налогового учета по налогу на прибыль предприятия с применением налоговых регистров
Регистры налогового учета предназначены для формирования и определения соответствующих показателей налоговых деклараций, с учетом которых в последующем производится расчет налоговой базы и определение налога на прибыль.
К таким показателям относятся: выручка от реализации, затраты по производству и реализации, внереализационные доходы и расходы. В отношении назначения регистров налогового учета следует отметить, что они обеспечивают трансформацию данных бухгалтерского учета в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с тем, что в данный момент виды регистров и их формы не установлены, нами разработаны следующие виды регистров налогового учета, представленные в таблицах 1– 5.
Таблица 1 – Регистр доходов от реализации по ООО «Импульс Энерго-сервис»
|
Статьи доходов |
Регистр бухгалтерского учета по счету / субсчету |
Сумма, руб. |
|
|
по данным бухгалтерского учета |
учитываемая при налогообложении |
||
|
1. Выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности) |
90 |
1200000 |
1200000 |
|
2. Выручка от реализации основных средств и нематериальных активов |
91 |
500000 |
500000 |
|
3. Выручка от реализации иных ценностей (сырье, материалы т. п.) |
- |
- |
- |
|
4. Выручка от реализации имущественных прав |
- |
- |
- |
|
5. Доходы от реализации и погашения ценных бумаг |
- |
- |
- |
|
6.Итого |
Х |
1700000 |
1700000 |
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
_____________________ (дата составления)
Таблица 2 – Регистр затрат по производству и реализации по ООО «Импульс Энерго-сервис»
|
Статьи расходов |
Регистр бухгалтерского учета по счету / субсчету |
Сумма, руб. |
|
|
по данным бухгалтерского учета |
учитываемая при налогообложении |
||
|
1. Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), и (или) товаров приобретенных (без учета покупной стоимости), всего |
90 |
1000000 |
х |
|
2. Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), и (или) товаров приобретенных, не учитываемые при налогообложении: - командировочные расходы, произведенные сверх нормы; - стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх нормы; - суммы налога на добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов. и т. д. |
- - - |
х х х |
|
|
3. Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), и (или) товаров приобретенных, учитываемые при налогообложении |
х |
х |
|
|
4. Покупная стоимость реализованных товаров |
- |
- |
- |
|
5. Налоги, уплачиваемые из выручки |
- |
- |
- |
|
6. Затраты на реализацию основных средств и нематериальных активов |
- |
- |
- |
|
7. Затраты по реализации иных ценностей |
- |
- |
- |
|
8. Расходы на реализацию имущественных прав |
- |
- |
- |
|
9. Итого |
х |
1000000 |
- |
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись) __________________ (дата составления)
Таблица 3 – Регистр внереализационных доходов по ООО «Импульс Энерго-сервис»
|
Статьи доходов |
Регистр бухгалтерского учета по счету / субсчету |
Сумма, руб. |
|
|
учитываемая при налого-обложении |
учитываемая при переносе убытков предыдущих на- логовых периодов |
||
|
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные предприятием-должником, начисленные в момент их при- знания или получения |
91 |
50000 |
х |
|
2. Стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов |
- |
- |
х |
|
3. Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке в результате инвентаризации |
- |
- |
х |
|
4. Суммы кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
- |
- |
х |
|
5. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) |
91 |
100000 |
|
|
6. Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
- |
- |
- |
|
7. Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов |
- |
- |
- |
|
8. И т. д. |
- |
- |
- |
|
9. Итого |
50000 |
||
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись) ___________________ (дата составления)
Таблица 4 – Регистр внереализационных расходов по ООО «Импульс Энерго-сервис»
|
Статьи расходов |
Регистр бухгалтерского учета по счету / субсчету |
Сумма, руб. |
|
|
учитываемая при налого-обложении |
учитываемая при переносе убытков предыдущих на- логовых периодов |
||
|
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате |
91 |
10000 |
х |
|
2. Перечисления в возмещение убытков, причиненных другой организацией |
- |
- |
х |
|
3. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
- |
- |
х |
|
4. Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством |
- |
- |
х |
|
5. Налог на добавленную стоимость, начисленный от вне- реализационных доходов |
- |
- |
|
|
6. Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества |
- |
- |
- |
|
7. Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
- |
- |
- |
|
8. Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности |
- |
- |
- |
|
9. И т. д. |
- |
- |
- |
|
10. Итого |
10000 |
||
Исполнитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
_____________________ (дата составления)
Таблица 5 – Регистр определения финансового результата по ООО «Импульс Энерго-сервис»
|
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
|
1. Доходы от реализации |
1700000 |
|
2. Расходы от реализации: - материальные расходы - расходы на оплату труда - страховые взносы во внебюджетные фонды - амортизация - прочие расходы |
1000000 400000 300000 100000 200000 |
|
3. Внереализационные доходы - штрафы, пени - сдача в аренду помещения |
150000 50000 100000 |
|
4. Внереализационные расходы - штрафы, пени |
10000 |
|
5. Итого прибыль |
840000 |
|
6. Налоговая база |
840000 |
|
7. Сумма налога |
1680000 |
По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в ООО «Импульс Энерго-сервис» можно выделить положительные моменты:
- налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;
- отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;
- разработано и утверждено положение по учетной политике для целей налогового учета;
- соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль.
Также были выявлены следующие отрицательные моменты в организации налогового учета:
- нет регистров налогового учета на расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ;
- отсутствует начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, что не может обеспечить тождество при сверке расчетов с налоговой, а также внутренний контроль при расчетах с бюджетом;
- формально отслеживаются расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ.
Оптимизацией налога на прибыль признается способ снижения налоговых обязательств в бюджеты на основе норм Налогового кодекса РФ. Так, выбрав тот или иной метод (способ) ведения налогового учета некоторых активов (обязательств) или отражение отдельных хозяйственных операций, можно снизить налог на прибыль.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.