Файл: Понятие «затраты», «расходы», «издержки».pdf

2.2. Первичный учет затрат основного производства

В общем виде схема документального оформления учета затрат в ООО «КТИОН» представлена на рисунке 3.

Для учета затрат на предприятии используются унифицированные формы первичных учетных документов.

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющий юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Соответственное документальное оформление расходов зависит от конкретного вида затрат. Рассмотрим оформление каждого вида затрат.

Первичные документы учета

Главная книга по счетам 20, 23, 25, 26, 44

Бухгалтерский баланс (строка 1210 «Запасы»); отчет о финансовых результатах (строки 2120 «Себестоимость», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы»), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Количественно-суммовые оборотные ведомости

Оборотные ведомости

Аналитический учет

Синтетический учет

Сверка данных

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Анализ счетов

Карточки аналитического учета

Рисунок 3 – Документальное оформление учета затрат в ООО «КТИОН»

1. Амортизация зданий, сооружений, производственного оборудования, транспортных средств и инвентаря.

Основанием для начисления амортизации объектов основных средств является инвентарная карточка объекта основных средств, которая заполняется в момент принятия объекта основных средств к учету. В ООО «КТИОН» амортизация начисляется в электронном документе-операции 1С:Предприятие «Начисления амортизации» с занесением данных в форму ОКУД 0504031 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Далее начисленная амортизация попадает в ведомость начисленной амортизации, которую также формирует 1С. Ведомость ежемесячно распечатывается и подшивается в книгу журналов-ордеров.

2. Материальные расходы. Данный вид расходов осуществляется для основной производственной деятельности, ремонта производственного оборудования и транспортных средств, ремонт и содержание зданий, сооружений и инвентаря, на эксплуатацию оборудования, на улучшение качества продукции, на подготовку и освоение производства и так далее.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика. Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который подписывается специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица.

3. Услуги сторонних организаций.

ООО «КТИОН» пользуется услугами сторонних организаций, которые поставляют электроэнергию, оказывают услуги отопления, водоснабжения, связи, выполняют ремонт производственного оборудования, транспортных средств и инвентаря, внутреннее перемещение грузов; оказывают консультации по эксплуатации оборудования; осуществляют мероприятия по охране труда; улучшении качества продукции, подготовку и освоение производства и так далее.

С организациями на выполнении данных работ, услуг заключается договор об оказании услуг. Для того, чтобы списать произведенные расходы на затраты общепроизводственного характера, в хозяйстве подписывается акт об оказании услуги. Вместе с актом предприятия-плательщик НДС выставляет счет-фактуру. Данные документы является основанием для признания услуги.

4. Заработная плата работников и начисления на социальные нужды.

Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат коллективный договор, штатное расписание, трудовые договора, приказы, а также документы о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы в расчетно-платежной ведомости.

5. Командировочные расходы.

Данные расходы оформляются на основании авансового, к которому прилагаются оправдательные документы: приказ-направление в командировку, командировочное удостоверение, товарный чек, кассовый чек, товарная накладная, счет-фактура (это позволит принять к вычету НДС, с произведенных подотчетным лицом расходов), акт выполненных работ (оказанных услуг), квитанция, транспортные документы.

6. Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.

Также для учета расходов используются другие бухгалтерские документы. К таким документам можно отнести справки-расчеты, приказы руководителя и так далее.

Таким образом, на основании вышеназванных первичных документов, производится документальное оформление и накопление информации об производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходах в ООО «КТИОН».

2.3. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства

На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции. Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К счету 20 в ООО «КТИОН» открыты субсчета 20-01, на котором собираются все расходы основного производства и вспомогательный субсчет 20-02.

Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20-01, на котором собираются все расходы основного производства. К основным прямым затратам относятся следующие виды расходов:

• амортизация основных средств и НМА, используемых в основной деятельности;
• материалы, электроэнергия, вода и отопление;
• заработная плата, пособия за счет работодателя;
• начисления на социальное страхование и обеспечение;
• командировочные расходы;
• услуги сторонних организаций;
• доведение продукции до состояния готовой;
• расходы вспомогательного производства;
• затраты обслуживающих производств, цеховые расходы.
• упаковочные материалы.

На счете 20-02 учитывается себестоимость оказанных услуг. Изначально расходы на оказание услуг сторонним экономическим субъектам учитываются на субсчете 20-01 в разрезе соответствующей номенклатуры, далее закрываются на субсчет 20-02 для обособленного учета от выпуска продукции и списываются в конце отчетного периода.

По кредиту счета 20-01 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20-01 в дебет счетов 43 «Готовая продукция». Кредитовые обороты со счета 20-02 списываются в дебет счета 90 «Продажи». Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Накопление расходов, связанных с основным производством, в аналитическом учете осуществляется по номенклатурным группам, статьям затрат, подразделениям, заказам (сочетание контрагента-заказчика и договора с заказчиком), затрате (используется для статей с видом «материальные»).

По счету 20 накопление расходов производится по подразделениям, для которых указан вид подразделения «Основное производство». Синтетический учет по счету 20 «Основное производство» бухгалтер ООО «КТИОН» ведет в электронных регистрах учета, а из них кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Так, в 2015 году в ООО «КТИОН» были произведены следующие операции по счету 20 (таблица 2 по данным Приложения 4).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету затрат в основном производстве в ООО «КТИОН» в 2015 г.

Остаток по счету 20 на конец каждого дня показывает стоимость незавершенного производства. На конец 2015 г. счет 20 имеет остаток в размере 24 900 506,76 рублей.

В качестве регистра аналитического учета по счету 20 в ООО «КТИОН» используется карточка счета 20 (Приложение 5).

Таким образом, счет 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, а также для учета конечных расходов вспомогательных и общепроизводственных служб и потерь от брака. Синтетический учет затрат на производство ООО «КТИОН» ведется в разрезе счета 20, используется счет для обобщения информации о затратах на производство продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости произведенной продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

3. Совершенствование учета затрат
основного производства в ООО «КТИОН»

Рассмотрев анализ счетов, было выяснено, что в ООО «КТИОН» формируется неполная производственная себестоимость произведенной продукции. Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально заработной плате основных рабочих. Общехозяйственные расходы списываются в продажи. Основное производство закрывается на счет учета продукции. Учет расходов в ООО «КТИОН» ведется по установленной в 1С номенклатуре статей затрат. По всем признакам в ООО «КТИОН» используется метод учета затрат «директ-костинг», но без разделения расходов на постоянные и переменные.

В результате анализа учетной системы затрат ООО «КТИОН», были выявлены её отдельные недостатки:

1. Отсутствует график документооборота, что способствует несвоевременному отражению фактов хозяйственной деятельности в учете организации.

2. Отсутствуют некоторые первичные учетные документы обоснованности затрат. Так, на предприятии необоснованно списываются материальные затраты, а также затраты на социальное страхование.