Файл: Бухгалтерский учет и анализ.pdf

1 Теоретические аспекты УЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие затрат, издержек и расходов

Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятель­ности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат и себе­стоимости. Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зре­ния расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, то есть являются его «оборотной» сто­роной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для полу­чения дохода. По мнению А.А. Максютова, расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хо­зяйственной деятельности [16, с.125].

С финансовой точки зрения расходы являются «неблагоприятным» движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия. Од­нако это тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот вопрос зависит от того, на каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой результативности деятельности предприятия формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут но­сить законодательный характер или быть чисто профессиональными. В России вопросы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетно­сти регулируются законодательством.

Формирование финансового результата деятельности предприятия от­ражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и пред­ставления российскими предприятиями. В основе его лежит представление о том, что финансовый результат (прибыль, принадлежащая владельцам предприятия) формируется в несколько эта­пов. База прибыли – доходы от основной деятельности предприятия (вы­ручка от реализации продукции), уменьшенные на сумму переменных расходов, понесенных для получения этого результата. Полученный пока­затель называют результатом реализации или результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов (финансовых и внереализационных), получив результат финан­сово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов). И после вычитания той доли, которую необходимо перечислить государству (налоги) остается прибыль, подлежащая рас­пределению среди акционеров (чистая прибыль).

---

Схема эта представляет общие принципы формирования прибыли предприятия, но не иллюстрирует особенностей российского законода­тельства, которое предусматривает, что для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учиты­ваются по-разному, не все они являются затратами и включаются в се­бестоимость. Основным законодательным актом, касающимся формиро­вания финансовых результатов деятельности российского предприятия, является «Положение о составе затрат». Согласно этому документу себе­стоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, ма­териалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так­же других затрат на ее производство и реализацию. Из этого определения следует, что согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является.

Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат явля­ются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Таким образом, различая понятия расходов, затрат и издержек, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты де­нежных средств. Затраты и издержки же являются бухгалтерской категорией, с де­нежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими пока­затель себестоимости. Часть затрат – это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью пред­приятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответст­вии с утвержденными правилами и нормативами.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственными задачами анализа себестоимости продукции являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат, оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических явлений, выявление резервов снижения себестоимости, изыскание путей их мобилизации.

---

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

Для организаций с массовым характером производства и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

В состав себестоимости включаются некоторые непроиз­водственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводствен­ным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии ви­новных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производст­венными травмами, и т.п.

Каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно разли­чаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности.

На рисунке 1.1 показаны виды себестоимости продукции по этапам ее формирования.

ЗАТРАТЫ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

ЗАТРАТЫ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Рисунок 1.1 – Виды себестоимости продукции (работ, услуг)

по этапам ее формирования

По степени охвата планом расходы делятся на планируемые и внеплановые. Как правило, к планируемым расходам относятся переменные расходы.

Основой понимания поведения затрат является определение фактора затрат. Под фактором затрат подразумевают любое событие (или показатель), которое вызывает включение затрат в себестоимость. Различным типам затрат соответствуют разные факторы затрат. Так, например, для затрат труда на обработку материалов фактором затрат выступает количество партий изделий, для затрат на транспортировку фактором затрат будет количество полученного груза и так далее. На практи­ке возможны ситуации, когда один вид издержек зависит одновремен­но от нескольких факторов затрат. На стадии освоения производства бухгалтер должен определить наиболее существенные факторы затрат для каждой группы издержек [21, с. 143].

---

1.2 Структура себестоимости и резервы сокращения затрат и издержек

Непосредственными задачами анализа себестоимости продукции являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат, оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических явлений, выявление резервов снижения себестоимости, изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Такими резервами могут быть:

• снижение норм расхода сырья и материалов;
• экономия в результате замены одних видов сырья, материа­лов, топлива другими, более прогрессивными;
• сокращение потерь от брака и отходов производства;
• наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;
• повышение производительности труда;
• оптимизация расходов по заработной плате;
• повышение качества продукции.

При исчислении себестоимости продукции важное значение имеет научно обоснованная экономическая группировка затрат на производство и единообразное ее построение в планировании и учете как по отрасли, так и в масштабе народного хозяйства.

Правильная группировка затрат на производство дает возможность выявить, под влиянием каких факторов сформировался определенный уровень себестоимости продукции и каковы пути ее снижения. Недостаточно обоснованная классификация затрат, положенная в основу калькуляции, ведет к искажению действительной структуры себестоимости, что затрудняет планирование и анализ себестоимости.

К сожалению, вопросы классификации затрат до сих пор не получили последовательного и окончательного решения. Под классификацией затрат на производство понимаются их систематизация и группировка по определенным признакам для планирования, учета и анализа себестоимости продукции.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

---

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства – это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование – около 9%.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

---