Файл: Бухгалтерский учет и анализ.pdf

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство – наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ – ЗН + (СП2 – СП1), (1.5)

где СР – себестоимость реализованной продукции,

СТ – себестоимость товарной продукции,

ЗН – повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,

СП1, СП2 – производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

---

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

• по составу учитываемых расходов – цеховая, производственная, полная себестоимость;
• по длительности расчетного периода – месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
• по характеру данных, отражающих расчетный период, – фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
• по масштабам охватываемого объекта – цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

2 Анализ затрат и расходов агц-3 ОАО «северсталь»

2.1 Анализ динамики и структуры затрат продукции АГЦ-3

Анализ управления себестоимостью продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ структуры затрат на производство продукции начинается с определения удельного веса отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.

Производство агломерата в АГЦ-3 ОАО «Северсталь» занимает 35% в общем объеме товарной продукции. Большую часть затрат составляют расходы на производство.

В начале рассмотрим изменение себестоимости агломерата по калькуляционным статьям затрат за отчетный период (см. табл. 2.1 и 2.2).

Таблица 2.1 – Анализ себестоимости агломерата по статьям затрат

Калькуляционные статьи	Сумма, тыс. руб.		Отклонение
	план	факт	тыс. руб.	%
Сырье и материалы	259 108	252 692	-6 416	-2,48
Полуфабрикаты собственного производства	27 883	16 832	-11 051	-39,63
Вспомогательные материалы	13 078	4 482	-8 596	-65,73
Энергетические затраты	46 161	42 964	-3 197	-6,93
Затраты на оплату труда	5 687	5 413	-274	-4,82
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	85 552	80 178	-5 374	-6,28
Общепроизводственные расходы	8 455	7 913	-542	-6,41
Прочие расходы	6 473	4 367	-2 106	-32,54
Возврат (-)	-12 541	-15 639	-3 098	24,70
Цеховая себестоимость	439 856	399 202	-40 654	-9,24
Общехозяйственные расходы	48 602	44 939	-3 663	-7,54
Производственная себестоимость	488 458	444 141	-44 317	-9,07
Коммерческие расходы	16 653	15 919	-734	-4,41
Полная себестоимость	505 111	460 060	-45 051	-8,92
В том числе
Переменные затраты	356 820	342 650	-14 170	-3,97
Постоянные затраты	148 291	117 410	-30 881	-20,82

---

Таблица 2.2 – Анализ себестоимости агломерата по статьям затрат

В процентах

Калькуляционные статьи	Структура затрат, %		Отклонение
	план	факт	+,-
Сырье и материалы	51,30	54,93	3,63
Полуфабрикаты собственного производства	5,52	3,66	-1,86
Вспомогательные материалы	2,59	0,97	-1,61
Энергетические затраты	9,14	9,34	0,20
Затраты на оплату труда	1,13	1,18	0,05
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	16,94	17,43	0,49
Общепроизводственные расходы	1,67	1,72	0,05
Прочие расходы	1,28	0,95	-0,33
Возврат(-)	-2,48	-3,40	-0,92
Цеховая себестоимость	87,08	86,77	-0,31
Общехозяйственные расходы	9,62	9,77	0,15
Производственная себестоимость	96,70	96,54	-0,16
Коммерческие расходы	3,30	3,46	0,16
Полная себестоимость	100,00	100,00	0,00
В том числе
Переменные затраты	70,64	74,48	3,84
Постоянные затраты	29,36	25,52	-3,84

По результатам расчета, основная доля затрат в полной себестоимости всей товарной продукции, выпускаемой в АГЦ-3 ОАО «Северсталь» приходится на сырье, материалы, топливо и энергию всех видов (материальные затраты), оплату труда и прочие расходы. Следовательно, производство всей товарной продукции выпускаемой на данном предприятии является материалоемким и энергоемким производством.

Структура затрат на производство агломерата изображена на рисунке 2.1.

---

Из рисунка 2.1 видно, что половина всей суммы затрат в полной себестоимости производства агломерата расходуется на сырье и материалы. Далее идут расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, энергетические, общехозяйственные, полуфабрикаты собственного производства и коммерческие расходы. Небольшие изменения по этим статьям ведут к значительному отклонению фактического уровня себестоимости от планового. Особенно это касается материальных затрат.

Рисунок 2.1 – Структура затрат на производство агломерата

АГЦ-3 ОАО «Северсталь», %

Далее проанализируем выполнение плана по уровню затрат в АГЦ-3 ОАО «Северсталь».

Таблица 2.3 – Затраты на производство агломерата по элементам

Наименование	Сумма, тыс. руб.				Структура затрат, %
	план	факт	тыс. руб.	%	план	факт
Сырье и материалы (за вычетом отходов)	246 567	237 052	-9 515	-3,86	48,81	51,53
Услуги пром. характера, ремонтный фонд	36 173	30 085	-6 088	-16,83	7,16	6,54
Вспомогательные материалы	30 929	17 167	-13 762	-44,50	6,12	3,73
Топливо	0	0	0	0,00	0,00	0,00
Энергетика всех видов	60 036	56 073	-3 963	-6,60	11,89	12,19
Зарплата основная и дополнительная	16 327	16 386	59	0,36	3,23	3,56
Обязательные отчисления	6 280	6 112	-168	-2,68	1,24	1,33
Износ основных средств	18 298	7 330	-10 968	-59,94	3,62	1,59
Прочие денежные средства	90 501	89 855	-646	-0,71	17,92	19,53
ИТОГО	505 111	460 060	-45 051	-8,92	100,00	100,00
Списано на непроизводственные счета	16 653	15 919	-734	-4,41	3,30	3,46
Изменение остатков незавершенного производства	0	0	0	0,00	0,00	0,00
Изменение остатков по счету «Расходы будущих периодов»	0	0	0	0,00	0,00	0,00
Производственная себестоимость	488 458	444 141	-44 317	-9,07	96,70	96,54
Коммерческие расходы	16 653	15 919	-734	-4,41	3,30	3,46
Полная себестоимость товарной продукции	505 111	460 060	-45 051	-8,92	100,00	100,00

---

2.2 Анализ прямых и материальных затрат на производство агломерата в АГЦ-3

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBПi) и изменения удельных материальных затрат (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества расходуемых материальных ресурсов (сырья и материалов) на единицу продукции (Урi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Эту взаимосвязь можно представить схематически (см. рис. 2.2).

Объем производства

продукции (VBПi)

Расход сырья и материалов

Продукции (УРi)

Уровень материальных затрат на единицу продукции (УМЗ)

Средняя стоимость

единицы сырья и материалов (Цi)

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)

Рисунок 2.2 – Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции.

МЗi=VBПi*Урi*Цi., (2.1)

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты сырья и материалов на производство продукции:

1) по плану

, (2.2)

2) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре

, (2.3)

3) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

, (2.4)

4) фактически по плановым ценам

, (2.5)

5) фактически

, (2.6)

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции изменится на п.5-п.1, в том числе за счет изменения:

• объема производства продукции п.2-п.1
• удельного расхода материалов п.4-п.3
• цен на сырье и материалы п.5-п.4

ИТОГО: (п.2-п.1)+(п.4-п.3)+(п.5-п.4)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска продукции, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

, (2.7)

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат производится способом цепной подстановки.

---