Файл: Бухгалтерский учет и анализ.pdf

, (2.8)

, (2.9)

, (2.10)

, (2.11)

, (2.12)

Далее для выяснения причин перерасхода материальных затрат на производство агломерата в АГЦ-3 ОАО «Северсталь» в 2015 году проведем анализ прямых материальных затрат.

Таблица 2.4 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на 1 тонну агломерата

В рублях

Сырье и материалы	Затраты сырья и материалов на 1т агломерата					Отклонение от плана (+,-)
						Общее	В т.ч. за счет изменения
	план	Фактич. расход по плановым ценам		факт			Количества		Цены материала
Железная руда-всего	580,060	616,600		613,720		33,600	36,540		-2,880
Концентраты	0,640	0,640		0,632		-0,008	0,000		-0,008
Известь	1,790	1,490		1,540		-0,250	-0,300		0,050
Концентрат ДОФ-5	2,480	0,250		0,264		-2,220	-2,230		0,014
Известь агломерационная ИА-2-1	0,840	0,840		0,750		-0,090	0,000		-0,090
Сера	11,020	11,020		10,940		-0,080	0,000			-0,080
Вспомогательные материалы
Рудный концентрат	5,720		3,670	3,670		-2,050	-2,050			0,000
Руда	0,440		0,370	0,390		-0,050	-0,070			0,020
Колошниковая пыль	2,210		2,210	2,080		-0,130	0,000			-0,130
Коксовая мелочь	0,0420		0,054	0,054		0,012	0,012			0,000
Известняк	0,430		0,430	0,470		0,043	0,000			0,040
Марганцевая руда	1,050		0,920	1,002		-0,048	-0,130			0,082
Барид	0,470		0,460	0,644		0,174	-0,010			0,184
Мышьяк	0,0610		0,041	0,042		-0,020	-0,020			0,001
Катионит Дауэкс	1,080		1,080	0,000		-1,080	0,000			-1,080
Насадка нержавеющая	1,000		1,000	1,000		0,000		0,000		0,000
Возвратные отходы
Отпарной конденсат	17,510		20,980	20,330		2,820	3,470			-0,650
Пар в заводскую сеть	10,570		7,370	7,500		-3,070	-3,200			0,130
Итого возвратных отходов	28,080		28,350	27,830		-0,250	0,270			-0,520
Топливо и энергия на технологические цели
Электроэнергия	51,550		51,550		50,830	-0,720	0,000			-0,720
Вода речная	0,260		0,260		0,000	-0,260	0,000			-0,260
Частично-обес.вода	51,880		49,150		46,800	-5,080	-2,730			-2,350
Итого материальных затрат	740,100		770,600		762,660	21,500	29,300			-7,760

---

Размер влияния удельных материальных затрат на железную руду находится следующим образом. Плановые затраты на железную руду на 1 тонну агломерата равны:

, (2.13)

УМЗпл = 1,261тыс.т × 460,00 руб. = 580,06 рублей

Фактический расход железной руды на 1 тонну агломерата по плановым ценам:

(2.14)

УМЗусл = 1,34 тыс.т × 460,00 руб. = 616,6 рублей.

Фактические затраты на железную руду на 1 тонну агломерата равны:

(2.15)

УМЗф = 1,34 тыс.кг × 458,00 руб.=613,72 рублей.

Общее отклонение от плана равно:

УМЗобщ =УМЗф – УМЗпл, (2.16)

УМЗобщ =613,72 – 580,06 = 33,6 рубля.

Отклонение от плана фактической суммы прямых материальных затрат на 1 тонну агломерата за счет изменения объема железной руды равно:

(2.17)

рублей.

Отклонение от плана фактической суммы прямых материальных затрат на 1 тонну агломерата за счет изменения цены на железной руды равно:

, (2.18)

рублей.

Умножив размер отклонения каждого фактора на фактический объем получаемого офлюсованного агломерата в 2015 году, получим прирост суммы материальных затрат на выпуск агломерата в целом за счет соответствующего фактора, а сложив полученные результаты – прирост суммы материальных затрат под совокупным влиянием обоих факторов.

Из таблицы 2.4 видно, перерасход материальных затрат в исследуемом периоде наблюдается по железной руде. Прирост общей суммы материальных затрат на производство агломерата АГЦ-3 ОАО «Северсталь» за счет изменения удельного расхода сырья и материалов составил:

рублей,

где 438455т – фактический объем производства агломерата АГЦ-3 ОАО «Северсталь» в 2015 году.

А за счет изменения цен на сырье и материалы расход материалов снизился на 3402 тысяч рублей (-7,76 × 438455). Общая сумма материальных затрат под совокупным влиянием удельного расхода сырья и материалов и цен на них увеличилась на 6024,8 тысяч рублей (9426,8 – 3402). Увеличение суммы материальных затрат объясняется увеличением расхода железной руды на производство агломерата выше плановых значений.

Таблица 2.5 – Ежемесячный расход железной руды на производство 1 т агломерата в 2015 г.

Месяц	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Плановый расход, тыс.тн	1,21	1,119	1,24	1,21	1,22	1,24	1,23	1,24	1,4	1,7	1,2	1,119
Фактический расход, тыс.тн	1,21	1,21	1,18	1,2	1,19	1,19	1,21	1,2	1,62	2,43	1,19	1,2

---

Таблица 2.6 – Количество произведенного агломерата в 2015 г. с разбивкой по месяцам

Месяц	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Плановое задание, тыс.тн	41,7	38,3	42,03	40,2	40,7	39,7	38,75	41,2	14,6	26,5	40,9	42,5
Фактический объем, тыс.тн	42,1	39,1	42,8	40,72	41,8	39,79	38,97	40,152	14,6	15,063	40,885	42,475
Процент выполнения плана, %	101	102,1	101,8	101,3	102,7	100,2	100,6	97,5	100	56,8	100	99,9

Таблица 2.7 – Ежемесячный расход железной руды на производство агломерата АГЦ-3 ОАО «Северсталь»

Месяц	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Расход железной руды, тыс.т	51 043	47 350	50 870	49 015	50 035	47 373	47 155	48 269	23 746	36 645	49 024	51 076

По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

• зависимость расхода железной руды от производства агломерата является прямо пропорциональной за исключением периодов пуска и остановки агломашин, это объясняется особенностями технологии производства агломерата
• поскольку затраты на железную руду и энергоресурсы являются определяющими в себестоимости агломерата, то зная норму расхода этих компонентов в продукте, целесообразны предложения по снижению себестоимости за счет снижения уровня расхода электроэнергии.

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проделанной работы можно сделать следующий вывод.

Себестоимость продукции – это важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Как показали результаты анализа, основная доля затрат в полной себестоимости всей товарной продукции, выпускаемой в АГЦ-3 ОАО «Северсталь» приходится на сырье, материалы, топливо и энергию всех видов (материальные затраты), оплату труда и прочие расходы. Следовательно, производство всей товарной продукции выпускаемой на данном предприятии является материалоемким и энергоемким производством.

В анализируемом периоде в АГЦ-3 ОАО «Северсталь» происходили отклонения фактических затрат от плановых. Значительное отклонение наблюдается по таким статьям как вспомогательные материалы (сера, мышьяк, рудное сырье, известь), полуфабрикаты собственного производства. Однако поскольку их доля в полной себестоимости агломерата не велика, то изменения по этим статьям не отразились на производственной себестоимости.

Зависимость расхода железной руды от производства агломерата является прямопропорциональной. Поскольку затраты на железную руду и энергоресурсы являются определяющими в себестоимости агломерата, то зная норму расхода этих компонентов в продукте, можно разработать предложения по снижению себестоимости за счет снижения уровня расхода электроэнергии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 534 с.
2. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа / Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 219 с.
3. Бердинь, И.Э. Экономика предприятия / И.Э. Бердинь, С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, С.Г. Фалько. – М.: Дрофа, 2014. – 367 с.
4. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 210 с.
5. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов / Е.В. Бехтерева. – М.: Омега-Л, 2014. – 397 с.
6. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2014. – 218 с.
7. Гинзбург, А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. – СПб: Питер, 2012. – 173 с.
8. Гладкова, В.Е. Концептуальные основы управления затратами, формирующими себестоимость продукции и услуг / В.Е. Гладкова // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. - 2014. - № 27. - С. 158-163.
9. Головина, Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции / Т.А Головина. Режим доступа: [http://www.upruchet.ru/articles/2005/4/4335.html]
10. Ежкова, И.В. Концепция управления себестоимостью продукции на предприятии / И.В. Ежкова // Молодой ученый. - 2014. - № 5-1. - С. 180-183.
11. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 223 с.
12. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – М.: Форум – ИНФРА-М, 2015. –287 с.
13. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2012. – 420 с.
14. Косякова, Л.Н. Управление производственными затратами в конкурентной среде / Л.Н. Косякова Н.Ю. Омарова, А.Л. Попова. – М.: КноРус, 2014. – 459 с.
15. Кукукина, И.Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ / И.Г. Кукукина. – М.: Высшее образование, 2015. – 419 с.
16. Максютов, А.А. Экономический анализ / А.А. Максютов. – М.: Издательство политической литературы «Единство», 2013. – 543 с.
17. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 554 с.
18. Попова Л.В. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент. – 2013. – № 4. – С. 18 – 22.
19. Попов А.М. Японский след в стратегическом управлении затратами: таргет-костинг // Финансовый директор. – 2012. – № 7. – С. 5-15.
20. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 425 с.
21. Самыгин, С.И. Управление себестоимостью продукции / С.И.Самыгин, Л.Д.Столяренко. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. 163 с.
22. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятий / М.И. Трубочкина. – М.: Инфра-М, 2014. – 429 с.

---