Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 27.06.2023

Просмотров: 63

Скачиваний: 3

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики предприятия в целях налогообложения

1.1. Понятие и содержание учетной политики предприятия

1.2. Понятие учетной политики в целях налогообложения, порядок ее формирования

Глава 2. Анализ учетной политики ООО «ТСК Авто-Гермес»

2.1. Краткая характеристика предприятия

2.2. Анализ элементов учетной политики предприятия

Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС»

Заключение

Список литературы

Элемент учетной политики

Вид учета

Финансового учета

Налогового учета

Управленческого учета

1

2

3

4

1. Методы первоначальной оценки
внеоборотных активов

П.8 ПБУ 6/01: по
фактической стоимости (в сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление)

В сумме расходов на
приобретение. Ограничения: не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

2. Изменение стоимости основных средств (переоценка)

П. 15 ПБУ 6/01: Минимальный период переоценок ОС - один год. Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме

Переоценка: до 2002 г. ОС учитываются в полном объеме; на 01.01.2002 г. учитываются в пределах 30 % от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на01.01.2001 г.; после 2002 г. не учитываются (п. 1 ст. 257 НК)

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

3. Срок полезного использования
объектов основных средств

Согласно Классификации и п. 20 ПБУ 6/01: 12 мес. или операционный цикл, если он превышает 12 мес.

Согласно ст. 258, 259
НКРФ

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

4. Порядок начисления амортизации по основным средствам

п. 18 ПБУ 6/01: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) пропорционально
объему продукции (работ, услуг)

(п. 1 и п. 3 ст. 259 НК РФ). По 8-10 амортизационным группам - линейный метод. По остальным амортизационным группам: а) линейный; б) нелинейный

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

5. Применение специальных коэффициентов для исчисления амортизации

П. 19 ПБУ 6/01, П.2
Постановления. Применяются понижающие коэффициенты

Согласно П. 9,10,11
Ст. 259 НК РФ

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

6. Лимит отнесения к группе основных средств, списываемых на затраты при
вводе в эксплуатацию

п. 18 ПБУ 6/01

П. 1 ст. 256 НК РФ
40 000 руб. срок использования не более 12 месяцев

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

7. Порядок начисления амортизации по НМА

п. 15 ПБУ 14/2007: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) пропорционально объему продукции (работ, услуг)

п. 1 ст. 259 НК РФ

а) линейный; б) нелинейный

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

8. Срок полезного
использования нематериальных активов

П. 17 ПБУ 14/2007
При невозможности
определения срока
полезного использования по объектам – в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации

Исходя из срока полезного использования объекта. При невозможности определения срока полезного использования, по объектам - норма в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК)

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

Рассмотрим первый элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - внеоборотные активы. В учетной политике предприятия указано, что:

  1. переоценка основных средств не проводится;
  2. ускоренные методы амортизации не применяются. По основным средствам установлен линейный способ амортизации;
  3. расходы на ремонт основных средств списываются в расходы будущих периодов, создание резерва на ремонт основных средств не предусмотрено.

В учетной политике ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» указано, что переоценка основных средств не проводится. Рассмотрим целесообразность уценки основных средств ООО «ТСК Авто-ГРМЕС».

На 31.12 2016 г. на балансе числится основных средств на сумму 1 320 тыс.руб. Исходя из степени их износа планируем уценку в размере 20 %, то есть на сумму 1 320 * 20 % = 264 тыс.руб. В результате уценки стоимость внеоборотных активов и нераспределенной прибыли сократится на 264 тыс.руб. Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом проведения уценки основных средств (табл. 3).

Таблица 3

Влияние уценки основных средств на финансовые

коэффициенты предприятия

Показатель

2016 г.

Пересчитанный 2016 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

1

2

3

4

5

Собственные средства, тыс.руб.

5970

5706

-264

95,58

Имущество предприятия, тыс.руб.

50310

50046

-264

99,48

Коэффициент автономии

0,12

0,11

-0,01

-

Заемные средства – всего, тыс.руб.

44340

44340

-

100,00

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

7,43

7,77

0,34

-

Чистая прибыль, тыс.руб.

2200

2200

-

-

Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.

48250

47986

-264

99,45

Рентабельность всего капитала предприятия, %

4,33

4,36

0,03

-

Среднегодовая стоимость собственных средств, тыс.руб.

4930

4666

-264

94,65

Рентабельность собственного капитала, %

42,39

44,79

2,40

-

Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс.руб.

583160

583160

-

-

Внеоборотные активы, тыс.руб.

1320

1056

-264

80,00

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

Фондоотдача основных средств, руб.

551,79

552,23

0,44

100,1

Общий коэффициент оборачиваемости

12,09

12,15

0,06

-

Оборачиваемость собственных средств

118,29

124,98

6,69

-

По данным таблицы 3 видно, что в результате уценки основных средств отмечается снижение показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, что связано с отнесением результата переоценки основных средств на нераспределенную прибыль, а, соответственно, снижением собственного капитала предприятия. Показатели рентабельности и оборачиваемости, напротив, увеличиваются. Это связано с тем, что при неизменной величине прибыли и выручки от продаж стоимость имущества предприятия уменьшается на сумму уценки основных средств, что приводит к увеличению величину прибыли и выручки, приходящуюся на рубль имущества предприятия. Таким образом, проведенный анализ показывает противоречивое влияние переоценки на показатели финансового состояния предприятия. Учитывая, что для инвесторов и кредиторов показатели финансовой устойчивости могут иметь первостепенное значение, ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» уценку основных средств проводить не целесообразно.

Рассмотрим второй элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - товарно-материальные запасы.

В учетной политике предприятия указано, что оценка материальных запасов проводится по методу средней себестоимости (табл. 4). Порядок учета материальных запасов оказывает влияния на ряд коэффициентов финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Метод ФИФО позволяет улучшить коэффициент текущей ликвидности, а также показатели рентабельности; в то же время он негативно влияет на показатели оборачиваемости. При анализе баланса предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут более реальными по сравнению с тем, как если бы на этом предприятии применялся метод средней стоимости запасов.

Таблица 4

Сравнение учетной политики для финансового, налогового

и управленческого учета товарно-материальных запасов

Элемент учетной политики

Вид учета

Финансового учета

Налогового учета

Управленческого учета

1. Порядок оценки материально-производственных запасов, списываемых на производство

п. 16 ПБУ 5/01

а) по себестоимости
каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени
приобретений (ФИФО)

(п. 8 ст. 254 НК РФ)

а) по себестоимости
единицы запасов;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой. Могут использоваться методы ЛИФО, ХИФО, ЛОФО

2. Способ отражения в учете поступления МПЗ

ПБУ 5/01, план счетов на счетах 10, 41; на счетах 10, 41, 15 и 16

-

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

3. Порядок оценки покупных товаров при их реализации

п. 16 ПБУ 5/01

а) по стоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

(п. 1ст. 268 НК РФ)

а) по себестоимости
первых по времени приобретений (ФИФО);

б) по средней себестоимости;

в) по стоимости единицы МПЗ

Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой

Расчет оценки материалов при применении метода средней стоимости и ФИФО представлен в таблице 5.

Таблица 5

Влияние выбранного метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии на величину себестоимости продукции и финансовый результат

Показатели

Методы оценки материалов при отпуске в производство

По средней себестоимости

ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок)

1

2

3

Остаток на начало периода

150 * 2 = 300

Продолжение таблицы 5

1

2

Поступило:
1
2
3

Результат 50 * 1,8 = 90
200 * 2,2 =440
100 * 2,5 =250
Итого 350 ед. 780 руб.

Выбыло за период

120 ед.:
120 * 2,16 = 259,20*

120 ед.:
120 * 2 = 240

Итого выбыло, руб.

259,20

240

Остаток на конец периода

380 ед.:
380 * 2,16 = 820,80

380 ед.:
30 * 2 = 60
50 * 1,8 = 90
200 * 2,2 = 440
100 * 2,5 = 250

Итого остаток

820,80

840

Как видно из таблицы 5, при оценке по методу ФИФО стоимость списанных материальных запасов ниже, чем по методу средней себестоимости, что приводит к увеличению затрат на оказание услуг (в среднем на 8 %), и, соответственно на рост валовой прибыли.

Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом использования различных методов учета материальных запасов. В расчетах будем учитывать, применение метода ФИФО приводит к: 1) снижению себестоимости; 2) росту валовой прибыли; 3) увеличению материальных запасов (табл. 6).

Таблица 6

Влияние способов учета материальных запасов на финансовые коэффициенты предприятия

Показатель

Метод – средняя себестоимость

Метод ФИФО

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

1

2

3

4

5

Ликвидные средства, тыс.руб.

47900

51567

+3667

108,0

Краткосрочные обязательства, тыс.руб.

44340

44340

-

-

Коэффициент текущей ликвидности

1,08

1,16

+0,08

-

Выручка, тыс.руб.

583160

583160

-

-

Продолжение таблицы 6

1

2

3

4

5

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс.руб.

112584

114836

+2252

102,00

Рентабельность продаж, %

19,31

19,69

+0,38

-

Среднегодовые запасы и затраты, тыс.руб.

43960

47627

+3667

108,34

Оборачиваемость запасов

13,27

12,24

-1,03

-

Смотрите также файлы