Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf

В статье «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ^[18] указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно^[19].

Согласно НК РФ «Момент определения налоговой базы», принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации^[20]. Учетная политика должна быть установлена на длительный срок, как минимум на год. Закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена^[21].

В первом случае изменения можно применять лишь с начала нового налогового периода, то есть со следующего календарного года. Во втором случае дополнения к учетной политики, касающиеся осуществления нового вида деятельности, можно принять с момента начала такого осуществления. В третьем случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.

Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов^[22].

При определении общих вопросов налогообложения следует обратить внимание на два ключевых момента: во-первых, подразделение, осуществляющее исчисление налогов – это может быть как бухгалтерия, так и специально организованная на предприятии налоговая служба^[23]. Во-вторых – это разработка аналитических регистров налогового учета. Согласно НК РФ^[24], аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты. Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения^[25].

Рассмотрим подробнее порядок разработки раздельного учета НДС.

Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен, поэтому каждая организация исходя из специфики своей деятельности должна разработать систему ведения раздельного учета затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и не облагаемой НДС^[26]. Такой учет можно организовать, открыв дополнительные аналитические субсчета к счетам затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость, возникающий при проведении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС должен приниматься к вычету пропорционально доле операций, облагаемых НДС, в общем объеме операций, совершаемых предприятием за отчетный период.

В учетной политике для целей налогообложения организации следует разработать порядок отражения информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Организация вправе выбрать один из методов определения доходов и расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод^[27].

Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов^[28]. Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам бухгалтерского учета, за исключением метода ЛИФО.

В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ^[29] предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ^[30] предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей^[31].

Тем не менее, на наш взгляд, при разработке и рассмотрении учетной политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их возникновение^[32]. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее и отражены в ее уставе. Основная идея заключается в том, что предприятию, в случае предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не только рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и налогообложением нового вида деятельности.

Подготовив заранее свою учетную политику, предприятие сможет изменить не только те элементы, которые будут связаны с новыми направлениями деятельности (и которые можно принять с момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними элементы учетной политики по уже ведущейся деятельности.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия - его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии^[33].

На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ^[34] организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА^[35].

Для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), каких исключений законодательством не предусмотрено. Они должны вести бухгалтерский учет, а также составлять и применять учетную политику для целей бухгалтерского учета на общих основаниях.

В заключение следует заметить, что учетная политика для целей налогообложения является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации и налогового планирования^[36].

Выводы

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов.

Компания «АвтоГЕРМЕС» образована в 1997 г. За годы существования компания заняла ведущие позиции по продаже и обслуживанию автомобилей в Московском регионе. Компания предлагает полный комплекс услуг, связанных с приобретением и эксплуатацией автомобилей Kia, Hyundai, Suzuki, Ford, FIAT, SsangYong, LADA, UAZ, UZ-Daewoo, TagAZ, Great Wall. Группа Компаний АвтоГЕРМЕС (ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС») включена в реестр операторов технического осмотра Российского Союза Автостраховщиков за №05045 (Аттестат аккредитации оператора технического осмотра транспортных средств № 00046).

Глава 2. Анализ учетной политики ООО «ТСК Авто-Гермес»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Динамика финансовых показателей деятельности ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» в 2014-2016 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика финансовых результатов ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонения 2016 года от
				2014 года		2015 года
				Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс.руб.	407210	503250	583160	175950	43,21	79910	15,88
Себестоимость продаж, тыс.руб.	381220	424440	427370	46150	12,11	2930	0,69
Валовая прибыль, тыс.руб.	25990	78810	155790	129800	499,4	76980	97,68
Управленческие расходы, тыс.руб.	13420	21530	43206	29786	221,95	21676	100,68
Прибыль от продаж, тыс.руб.	12570	57280	112584	100014	795,66	55304	96,55

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8
Прочие доходы, тыс.руб.	-	2453	3145	3145	-	692	28,21
Прочие расходы, тыс.руб.	10585	56325	112979	102394	967,35	56654	100,58
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	1985	3408	2750	765	38,54	-658	-19,31
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	397	682	550	153	38,54	-132	-19,35
Чистая прибыль, тыс.руб.	1588	2726	2200	612	38,54	-526	-19,30

Из представленных в таблице 1 данных видно, что выручка от оказания услуг в 2016 г. составила 583 160 тыс.руб. против 503 250 тыс.руб. 2015 г. Показатель выручки увеличился в 2016 г. относительно показателя 2015 г. на 15,88 %. Себестоимость услуг росла меньшими темпами; она превысила в 2016 г. показатель 2014 г. на 12,11 %, а показатель 2015 г. – на 0,69 %. Валовая прибыль предприятия в 2016 г. существенно выше показателей двух предыдущих лет: на 34,05 % выше показателя 2014 г. и на 97,68 % - показателя 2015 г.

С учетом прочих доходов и расходов прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 2 750 тыс.руб., что на 38,54 % выше показателя 2014 г., но на 19,31 % ниже, чем в 2015 г. Чистая прибыль 2016 г. также ниже, чем в 2015 г.

2.2. Анализ элементов учетной политики предприятия

Дадим оценку учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» по ее основным элементам. В таблице 2 представлено сравнение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета внеоборотных активов.

Таблица 2

Сравнение учетной политики для финансового, налогового

и управленческого учета внеоборотных активов