Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 67
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики предприятия в целях налогообложения
1.1. Понятие и содержание учетной политики предприятия
1.2. Понятие учетной политики в целях налогообложения, порядок ее формирования
Глава 2. Анализ учетной политики ООО «ТСК Авто-Гермес»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Анализ элементов учетной политики предприятия
Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС»
По данным таблицы 6 видно, что для ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» использование метода ФИФО более целесообразно, так как происходит улучшение показателя текущей ликвидности и рентабельности продаж.
Многовариантность учетной политики предприятия позволяет выбрать методы учета, позволяющие улучшить структуру собственных и заемных средств предприятия. В первую очередь это касается формирования резервов предстоящих расходов.
Таблица 7
Сравнение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета резервов предстоящих расходов
Элемент учетной политики |
Вид учета |
||
Финансового учета |
Налогового учета |
Управленческого учета |
|
Создание резервов предстоящих расходов |
ПБУ 15/01 П. 8 ПБУ 8/01. Создается. |
Ст. 260, 264, 266, 267, 321, 324, 330 НК РФ. |
Определяется экономической логикой (риск-менеджмент) |
Учетной политикой ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» формирование резервов предстоящих расходов не предусмотрено, в то же время резервы позволяют увеличить собственный капитал предприятия (см. рис. 1).
Рисунок 1 - Влияние резервов на финансовое положение
и финансовые результаты деятельности организации
Под капитал (фонды)
Активы
(–)
Использование резервов
Формирование резервов
Под обязательства (резервы условных обязательств)
Под активы (оценочные резервы)
Капитал
(–)
Обязательства
Доходы
Расходы (+)
Прибыль (–)
Активы
(+)
Капитал
(+)
Обязательства
Доходы (+)
Расходы
Прибыль (+)
Активы
Капитал
(–)
Обязательства
(+)
Доходы
Расходы (+)
Прибыль (–)
Активы
Капитал
Обязательства
(+, –)
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
Капитал
(+, –)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
Капитал
(–, +)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
(+)
Капитал
(+)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
(–)
Капитал
(–)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
или
В таблице 8 представлено влияние создания резерва предстоящих расходов в размере 420 тыс.руб. на финансовые коэффициенты.
Таблица 8
Влияние создания резерва предстоящих расходов
на финансовые коэффициенты предприятия
Показатель |
2016 г. |
Пересчитанный 2016 г. |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Ликвидные средства, тыс.руб. |
47900 |
48320 |
+420 |
10,88 |
Краткосрочные обязательства, тыс.руб. |
44340 |
44340 |
- |
100,00 |
Коэффициент текущей ликвидности |
1,08 |
1?09 |
+0,01 |
- |
Собственные средства, тыс.руб. |
5970 |
6390 |
+420 |
107,04 |
Имущество предприятия, тыс.руб. |
50310 |
50310 |
- |
100,00 |
Коэффициент автономии |
0,12 |
0,13 |
+0,01 |
- |
Чистая прибыль, тыс.руб. |
2200 |
2200 |
- |
- |
Среднегодовая стоимость собственных средств, тыс.руб. |
4930 |
5350 |
+420 |
108,52 |
Рентабельность собственного капитала, % |
42,39 |
39,07 |
-3,32 |
- |
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. |
48250 |
48670 |
+420 |
100,87 |
Рентабельность всего капитала предприятия, % |
4,33 |
4,29 |
-0,04 |
- |
Среднегодовые запасы и затраты, тыс.руб. |
43960 |
44380 |
+420 |
100,96 |
Оборачиваемость запасов |
13,27 |
13,14 |
-0,13 |
- |
Общий коэффициент оборачиваемости |
12,09 |
11,98 |
-0,11 |
- |
Оборачиваемость собственного капитала |
118,29 |
109,00 |
-9,29 |
- |
По данным таблицы 8 видно, что в результате создания резервов предстоящих расходов отмечается улучшение показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, что связано с созданием добавочного капитала, увеличивающего собственный капитал предприятия. Представленные расчеты позволяют сделать вывод о целесообразности создания резерва предстоящих расходов и платежей на предприятии.
Выводы
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что элементы учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» не в полной мере отвечают эффективности формирования имущества предприятия:
1) в части внеоборотных активов использование переоценки основных средств в ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» не рационально.
2) предприятию целесообразно рассмотреть использование метода ФИФО для учета материальных запасов, так как это будет способствовать улучшению показателей финансовой устойчивости и рентабельности.
Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС»
Проведенное во второй главе исследование позволило сделать вывод, что в целях улучшения финансовых коэффициентов ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» рационально использовать такие, допускаемые бухгалтерским и налоговым законодательством методы, способствующие улучшению финансового состояния предприятия, как применение метода списания материалов ФИФО и создание резервов предстоящих расходов. Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последующих закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых закупок. Высокий показатель дохода обеспечивает повышение уровня коэффициентов финансовой устойчивости.
Создаваемые в организации резервы предназначены для стабилизации деятельности организации при влиянии на него внутренних и внешних факторов; покрытия расходов, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности; покрытия убытков финансово-хозяйственной деятельности; развития организации и выполнения обязательств перед ее учредителями (участниками). В таблицах 9–10 представлены различные вариации наполнения методического раздела учетной политики в зависимости от выбранных целей формирования.
Таблица 9
Наполнение методического раздела учетной политики в части учета внеоборотных активов
Элементы учетной политики |
Цели формирования учетной политики |
||
Рационализация денежных потоков |
Снижение трудоемкости учета |
Формирование привлекательности отчетности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Переоценка основных средств |
Не проводить дооценку, проводить уценку |
Не проводить переоценку |
Проводить дооценку |
Продолжение таблицы 9
1 |
2 |
3 |
4 |
Способ начисления амортизации по основным средствам |
Способ списания по сумме чисел лет, способ уменьшаемого остатка (применять повышающие коэффициенты) |
Линейный способ |
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка без повышающих коэффициентов |
Порядок списания стоимости основных средств, стоимостью менее 100 тыс.руб. |
Единовременное списание |
Если влияние незначительное, то – по усмотрению руководителя, если значительное – то списывать |
Если влияние незначительное, то – по усмотрению руководителя, если значительное – то не списывать |
Стоимостное ограничение отнесения к основным средствам |
100 000 руб. |
Исходя из технологических особенностей |
|
Способ учета затрат на проведение ремонта основных средств |
По фактическим затратам Ремонтный фонд |
По фактическим затратам |
С использованием счета расходов будущих периодов |
Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации |
Не включать к состав основных средств до окончания регистрации |
Любой |
Не включать в состав основных средств до окончания регистрации |
Способ определения амортизации по нематериальным активам |
Линейный способ Способ начисления стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный способ |
Линейный способ Метод уменьшаемого остатка |
Таблица 10
Наполнение методического раздела учетной политики в части учета материально-производственных запасов
Элементы учетной политики |
Цели формирования учетной политики |
||
Рационализация денежных потоков |
Снижение трудоемкости учета |
Формирование привлекательности отчетности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Порядок списания ТЗР |
Упрощенные способы |
Любой |
Продолжение таблицы 10
1 |
2 |
3 |
|
Оценка списываемых МПЗ |
По средней стоимости |
По средней стоимости ФИФО |
|
Порядок списания отклонений фактической себестоимости от нормативной |
На финансовые результаты |
Пропорционально реализованной готовой продукции и остаткам на складе |
|
Порядок исчисления себестоимости единицы запаса |
Любой |
Себестоимость единицы запаса включает только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) |
Себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса |
Порядок списания спецодежды со сроком использования менее 12 лет |
Единовременно |
Любой |
По остальным вопросам наполнение учетной политики представлено в таблице 11.
Таблица 11
Наполнение методического раздела учетной политики по прочим разделам учета
Элементы учетной политики |
Цели формирования учетной политики |
|||
Рационализация денежных потоков |
Снижение трудоемкости учета |
Формирование привлекательности отчетности |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Порядок списания управленческих расходов и расходов на продажу |
Прямое списание на фактические результаты |
Распределять между себестоимостью завершенных и незавершенных заказов |
||
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную |
Любой |
Не переводить |
||
Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений |
Затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами |
Суммы фактических затрат включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений |