Файл: Понятие хозяйственного учета, его виды, учетные измерители. Теоретические аспекты хозяйственного учета на предприятии.pdf

Основным условием признания доходов, связанных с реализацией товаров, является наличие перехода к покупателю права собственности на них. ООО «Абсолютные решения» всегда указывает в своих договорах, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. При получении от покупателя аванса и при условии, что товар реализован не в месяце получения предоплаты, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются при признании дохода от реализации товара в бухгалтерском учете. При продаже товаров в рассрочку, выручка от данной операции учитывается в полной сумме, как дебиторская задолженность покупателя. Кроме того в бухгалтерском учете возникают такие составляющие, как налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые уменьшаются по мере получения оплаты от покупателя. ООО «Абсолютные решения» осуществляет транспортировку товаров самостоятельно и согласно ПБУ 10/99 признает расходы по доставке товаров покупателю в качестве расходов по обычным видам деятельности. При возврате покупателем качественного товара процесс имеет форму обратной реализации. При возврате покупателем некачественного товара (брака) в течение одного календарного года с момента его приобретения, в бухгалтерском учете происходит сторнирование записей. Но при условии, что приобретение и возврат товара покупателем приходят на разные периоды (календарные годы), в бухгалтерском учете организации признаются прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Рассмотрим отражение товарных операций на счетах и в бухгалтерских регистрах в феврале 2015 г.

20 января 2015 г. от ООО ПБ «КВАНТУМ-ПРОЕКТ» поступил заказ на приобретение лотка для бумаги Sharp AR5618 цене 11 800,00 руб. Был составлен стандартный договор купли-продажи. 3 февраля 2015 г. ООО «Абсолютные решения» приобрела лоток у поставщика ООО «ВТТ-Волга», о чем свидетельствует соответствующая запись в «Книге покупок», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП продавца; стоимость покупок, включая НДС; стоимость покупок без НДС; сумма НДС. Данный товар сопровождался надлежащими счетом-фактурой и товарной накладной.

Организацией-поставщиком был выставлен счет на оплату. Товар был оприходован по покупной цене 8 474,58 руб. Отдельной строкой указана сумма НДС, начисляемая по ставке 18%, в размере 1 525,42 руб. Таким образом, исходя из содержания сделки, поставщику было перечислено 10 000,00 руб.

3 февраля 2015 г. ООО «Абсолютные решения» реализовала товар покупателю. Искомую операцию заверяет соответствующая запись в «Книге продаж», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП покупателя; стоимость продаж, включая НДС; стоимость продаж без НДС; сумма НДС. Данный товар сопровождался утвержденными правилами счетом-фактурой и товарной накладной.

Товарная наценка в данной ситуации составляет 18%. Продажная стоимость товара без учета НДС составляет 10 000,00 руб. НДС, начисляемый по ставке 18%, имеет величину 1 180,00 руб. Итого покупатель обязан заплатить 11 800,00 руб.

Согласно договору о купле-продаже право собственности на товар переходит в момент его отгрузки.

Бухгалтерские записи по операции представлены в таблице 2.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций

18 февраля 2015 г. от ООО «ЗЕТ Автоматизация» поступил заказ на приобретение ноутбука в количестве 1 шт. модели LenovoThinkPad Edge E530 по цене 22 662,00 руб. (с учетом НДС)

19 февраля 2015 г. ООО «Абсолютные решения» приобрела и оприходовала данный товар у поставщика ООО «Микс Поволжье», о чем свидетельствует соответствующая запись в «Книге покупок», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП продавца; стоимость покупок, включая НДС; стоимость покупок без НДС; сумма НДС. Данный товар сопровождался надлежащими счетом-фактурой и товарной накладной.

Товар был оприходован по покупной цене 16 430, 97 руб. Отдельной строкой указана сумма НДС, начисляемая по ставке 18%, в размере 2 957, 57 руб. Таким образом, исходя из содержания сделки, поставщику было перечислено 19 388, 54 руб.

19 февраля 2015 г., во время приемки, представителем ООО «Абсолютные решения» был обнаружен брак ноутбука, после чего в присутствии представителя контрагента был составлен акт о несоответствии качества товара, и произведена замена на функционирующую модель.

24 февраля 2015 г. ООО «Абсолютные решения» реализовала товар покупателю. Искомую операцию заверяет соответствующая запись в «Книге продаж», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП покупателя; стоимость продаж, включая НДС; стоимость продаж без НДС; сумма НДС. Данный товар сопровождался утвержденными правилами счетом-фактурой и товарной накладной.

Товарная наценка в данной ситуации составляет 16,9%. Продажная стоимость товара без учета НДС составляет 19 205,08 руб. НДС, начисляемый по ставке 18%, имеет величину 3 456,92 руб. Итого покупатель обязан заплатить 22 662,00 руб. Согласно договору о купле-продаже право собственности на товар переходит в момент его отгрузки.

20 февраля 2015 г. от ООО «Еврохимкомплект» поступил заказ на приобретение жестких дисков объемом 250 Гб в количестве 74 шт. модели SEAGATE (SAMSUNG) по общей цене 99160,00 руб. (с учетом НДС)

24 февраля 2015 г. ООО «Абсолютные решения» приобрела и оприходовала партию в количестве 90 шт. у поставщика ООО «Рандор», о чем свидетельствует соответствующая запись в «Книге покупок», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП продавца; стоимость покупок, включая НДС; стоимость покупок без НДС; сумма НДС.

Бухгалтерские записи по операции представлены в таблице 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций

Продолжение таблицы 3

Данные товары сопровождались надлежащими счетом-фактурой и товарной накладной. Товар был оприходован по покупной цене 87 711,86 руб. Отдельной строкой указана сумма НДС, начисляемая по ставке 18%, в размере 15 788,14 руб. Таким образом, исходя из содержания сделки, поставщику было перечислено 103500,00 руб.

26 февраля 2015 г. ООО «Абсолютные решения» реализовала товар покупателю. Искомую операцию заверяет соответствующая запись в «Книге продаж», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП покупателя; стоимость продаж, включая НДС; стоимость продаж без НДС; сумма НДС. Данные товары сопровождались утвержденными правилами счетом-фактурой и товарной накладной.

Товарная наценка в данной ситуации составляет 16,5%. Продажная стоимость товара без учета НДС составляет 84 033,90 руб. НДС, начисляемый по ставке 18%, имеет величину 15 126,10 руб. Итого покупатель обязан заплатить 99 160,00 руб. Согласно договору о купле-продаже право собственности на товар переходит в момент его отгрузки.

22 марта 2015 г. организацией ООО «Еврохимкомплект» был обнаружен брак одного жесткого диска. Товар был возвращен ООО «Абсолютные решения» с требованием возместить его стоимость. Требование было удовлетворено. Операция сопровождалась актом о выяленных недостатках товара, счетом-фактурой и товарной накладной на бракованный товар.

23 марта 2015 г. ООО «Абсолютные решения» выставила претензию ООО «Рандор». Претензия была удовлетворена.

Бухгалтерские записи по операции представлены в таблице 4.

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций

Продолжение таблицы 4