Файл: Вид работы Курсовая работа Название дисциплины Налоги и налоговая система (курс 1) Тема Налог на прибыль организаций Фамилия студента.doc
Добавлен: 24.10.2023
Просмотров: 103
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
2 глава Расчет налога налога на прибыль организаций на примере зао сп «Балабанова и ко»
2.1. Общая характеристика предприятия ЗАО СП «Балабанова и Ко»
ЗАО СП «Балабанова и Ко» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Основной деятельностью ЗАО СП «Балабанова и Ко» является производство и оптовая торговля сувенирной продукцией.
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ЗАО СП «Балабанова и Ко» – это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%. Предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.
Среднесписочная численность работников за год составляет 42 человека. На конец отчетного периода, 30 июня 2009 года, работает 44 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы для оптовой торговли 50 человек.5
10 июня 2009 года ЗАО СП «Балабанова и Ко» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2009 года.
2.2. Формирование доходов и расходов для начисления налога на прибыль
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
— внереализационные доходы.
Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.[7, 36]
Рассмотрим формирование доходов в ЗАО СП «Балабанова и Ко» за первое полугодие 2009 года на следующей таблице.
Доходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 г
| Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. |
| Выручка от реализации товаров собственного производства | 5 000 000 |
| Выручка от реализации неамортизируемого имущества | 50 000 |
| Выручка от реализации покупных товаров | 1 500 000 |
| Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства | 20 000 |
| Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа) | 100 000 |
| Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств | 200 000 |
| Всего доходов от реализации | 6 870 000 |
| Внереализационные доходы | 20 500 |
Рассмотрим расходы или затраты ЗАО СП «Балабанова и Ко», связанные с производством и реализацией продукции.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией,.
2. Внереализационные расходы(к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Все произведенные организацией расходы делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).6
Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат в ЗАО СП «Балабанова и Ко»:
1) К материальным расходам относятся:
· стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.;
· стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.;
· транспортные расходы – 200 000 руб.
2) В расходы на оплату труда включено:
· оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.
· ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.;
· страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.
3) Сумма начисленной амортизации – 300 000 руб. (линейный способ начисления амортизации).
Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Все расходы предприятия ЗАО СП «Балабанова и Ко» представлены в следующей таблице:
Расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года
| Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | | |
| прямые, руб. | косвенные, руб. | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства | | | | |
| Стоимость использованного в производстве сырья и материалов | 3 000 000 | 3 000 000 | — | |
| Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров | 250 000 | — | 250 000 | |
| Оплата труда сотрудников, занятых в производстве | 250 000 | 250 000 | — | |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства | 30 000 | 30 000 | — | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми) | 35 000 | 35 000 | — | |
| Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства | 100 000 | — | 100 000 | |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 12 000 | — | 12 000 | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 14 000 | — | 14 000 | |
| Сумма начисленной амортизации | 350 000 | 300 000 | 50 000 | |
| Расходы на информационные услуги | 41 600 | — | 41 600 | |
| Налог на имущество | 10 000 | — | 10 000 | |
| Стоимость покупных товаров | 1 000 000 | 1 000 000 | — | |
| Транспортные расходы | 200 000 | 200 000 | — | |
| Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности | 80 000 | — | 80 000 | |
| ЕСН с этой суммы зарплаты | 9 600 | — | 9 600 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты | 11 200 | — | 11 200 | |
| Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций | 45 000 | — | 45 000 | |
| Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке | | | | |
| Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования | 18 000 | — | — | |
| Расходы, связанные с реализацией этого оборудования | 5 000 | — | — | |
| Стоимость реализованного права требования | 300 000 | — | — | |
| Расходы по объектам обслуживающих производств | 250 000 | — | — | |
| Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества | 10 000 | — | — | |
2.3. Расчет суммы налога на прибыль и заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль
Зная доходы и расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко», можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2009 года.
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации. (Приложение 1)
Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.
На основе данных, представленных в таблице «Доходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года» заполняется приложение № 1 к листу 02.
Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1.
В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.
Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.
Сумма показателей строк 020 (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства), 040 (выручка от реализации прочего имущества) и 050 (выручка от реализации покупных товаров) вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить:
5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.
Так как оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060 (выручка от реализации амортизированного имущества).
10 июня 2009 года ЗАО СП «Балабанова и Ко» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2009 года. Значит, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа).
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, – 200 000 руб. вписывается в строку 100.
Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ЗАО СП «Балабанова и Ко» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010 (выручка от реализации – всего), 060 (выручка от реализации амортизированного имущества), 090 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа) и 100 (выручка, полученная по объектам обслуживающих производств):
6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6 870 000 руб.
Это значение переносится в строку 010 листа 02 – доходы от реализации.
Сумма внереализационных доходов (20 500 руб.) отражается в строке 030 листа 02. Приложение № 6 «Внереализационные доходы» в составе налоговой декларации за 1-е полугодие 2009 года не представляется.
На основе данных, представленных в таблице «Расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года» заполняется приложение № 2 к листу 02.
В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.
В эту строку записывается сумма 3 615 000 руб. Она включает:
— стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 000 000 руб.);
— оплату труда сотрудников, занятых в производстве (250 000 руб.);
— ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 30 000 руб. и 35 000 руб.);
— сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (300 000 руб.).
3 000 000 руб. + 250 000 руб. + 30 000 руб. + 35 000 руб. + 300 000 руб. = =3 615 000 руб.
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (250 000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020.
Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (100 000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (80 000 руб.), также являются косвенными и учитываются по строке 030.
100 000 руб. + 80 000 руб. = 180 000 руб.
В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (50 000 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (45 000 руб.).
50 000 руб. + 45 000 руб. = 95 000 руб.
В строке 070 необходимо указать сумму начисленного налога на имущество (10 000 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 000 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (9 600 руб.).
10 000 руб. + 12 000 руб. + 9 600 руб. = 31 600 руб.
Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.
12 000 руб. + 9 600 руб. = 21 600 руб.
По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2 000 руб.