Файл: Вид работы Курсовая работа Название дисциплины Налоги и налоговая система (курс 1) Тема Налог на прибыль организаций Фамилия студента.doc

В НК РФ увеличена ставка налога на доходы иностранных юридических лиц — нерезидентов: они стали платить 20% с любых видов дохода, кроме доходов от использования, содержания и сдачи в аренду средств транспорта, необходимых для международных перевозок, ставка по которым тоже выросла с 6 до 10%, что вполне логично, учитывая саму природу рассматриваемых доходов.

Что касается ставок налога, связанного с доходами от долговых обязательств государства, то российские и иностранные инвесторы поставлены в равные условия — применяется единая 15%-ная ставка во всех случаях, кроме, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (дефолт), когда действует нулевая ставка. Тем самым закон не делает исключений для пострадавших.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции Налогового Кодекса РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения Налогового Кодекса была отменена наиболее оспариваемая льгота — льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной, можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм укоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов явится увеличение числа убыточных предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой базы последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет,

---

следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос его на будущее разрешается, но в порядке очередности получения убытка.

Еще одно новшество в пользу плательщика заключается в том, что закон в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику — правопреемнику (конечно, если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником. Эта идея поистине кладезь для предприимчивых людей.

Теперь отметим факторы возможной компенсации бюджетных потерь.

В первую очередь это отмененные льготы, самыми крупными из которых являются:

— льготы, связанные с финансированием капитальных вложений;

— льготы по средствам массовой информации;

— льготы по вновь созданным производствам;

— льготы по предприятиям, производящим медицинскую продукцию;

— взносы на благотворительные цели;

— льготы для малых предприятий в течение первых двух лет деятельности.

Существует еще один факт не в пользу роста числа плательщиков. Большинство малых предприятий, несмотря на то, что для них были созданы специальные режимы, все-таки платили налог на прибыль в общем порядке. Создаваемая сейчас крайне льготная система налогообложения малого бизнеса охватывает все категории плательщиков, что не может не сказаться на снижении общего количества предприятий, уплачивающих налог на прибыль в общеустановленном видеОтсюда следует, что количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений, значительно больше, чем способствующих этому росту.

3.2. Пути совершенствования налогообложения прибыли организаций
Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика. Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

---

Для повышения регулирующей направленности и оказания стимулирующего воздействия на предпринимательскую активность налога на прибыль, необходимы следующие изменения:

1 — пересмотреть в сторону увеличения норматив, дающий право применения кассового метода, что позволит малым предприятиям, применяющим традиционную систему налогообложения, не переходить на «метод начислений». Введение данного метода, безусловно, имеет положительные моменты, например, в части снижения возможности для налогового планирования и ухода от налогообложения. Однако этот метод вынуждено применять большинство налогоплательщиков, в том числе и малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, поскольку установленный предел выручки для применения кассового метода весьма низок. В качестве критерия может быть выбран годовой объем дохода от реализации, дающий право субъектам малого предпринимательства перехода на упрощенную систему налогообложения;

2 — перечень расходов на страхование, подлежащих включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, приведенный в ст. 263 НК РФ, необходимо дополнить расходами на страхование обязательной гражданской и профессиональной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством;

3 — в налоговом законодательстве содержится мера, имеющая инвестиционную направленность, которая в современной российской практике не нашла широкого применения. Одной из мер, способствующих распространению применения инвестиционного налогового кредита, может стать разрешение включения процентов по нему в налоговую базу при исчислении налога на прибыль;

4 – для организаций важное значение имеет возможность переноса убытков на будущее. Статьей 283 НК РФ предусмотрен порядок переноса убытков на будущее. Нерешенным остается вопрос об учете убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщиком. Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрена норма, которая разрешает налогоплательщику-правопреемнику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Такая норма дает налогоплательщикам еще один законный метод минимизации налогообложения, основанный на реорганизации убыточных компаний. При этом потери бюджета при злоупотреблении данной нормой очевидны, с точки зрения повышения предпринимательской активности ее целесообразность представляется сомнительной. Учитывая увеличение срока переноса убытков до десяти лет, убыток стал еще более привлекательным активом, который можно продать и купить, что, как показывает мировой опыт налогообложения, очень часто является важным мотивом в корпоративных реорганизациях. В связи с этим необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве правила об ограничении права переноса убытков на будущее в тех случаях, когда приобретение убыточного бизнеса было совершено исключительно с целью уклонения от налогов;

---

5 — при установлении пониженной ставки налога на прибыль на региональном уровне в целях повышения заинтересованности предприятий в повышении предпринимательской и инвестиционной активности ставку целесообразно снижать, применяя так называемый «прогрессивный метод». Интервал снижения ставки должен зависеть от объема инвестиций. Расчеты по снижению ставки должны производиться конкретно в регионе с учетом специфики экономического развития региона и приоритетов. Такая мера позволит избежать создания особых экономических зон, в которых организации регистрируются, главным образом, для уклонения от уплаты налогов. Применение данного предложения в совокупности с другими мерами стимулирования предпринимательской активности, позволит предприятиям наращивать свой производственный потенциал, что в перспективе, с учетом временного лага, приведет к увеличению доходов бюджета.

Внесение предложенных изменений в действующее законодательство по налогу на прибыль организаций повысит его регулирующую направленность и окажет стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность.

---

Заключение

В результате проведенного исследования были изучены основные положения по налогу на прибыль, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу.

Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика. Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли– это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии

---