Файл: Особенной части уголовного законодательства. Соотношение Общей и Особенной частей. 5.docx

Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов.

Ст. 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносовСт. 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносовСт. 199¹. Неисполнение обязанностей налогового агентаСт. 199². Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносовСт. 199³. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фондСт. 199⁴. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фондПостановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»Статья 198 УК: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лицаОбъект преступления – общественные отношения, основанные на принципе добросовестности осуществления экономической деятельности. Предмет преступления:

1. 
   Налоги;
   
2. 
   Сборы.
   

Налоги и сборы лицо должно уплачивать с легальной деятельности. Объективная сторона – уклонение от уплаты налогов и сборов физическим лицом, если оно совершено в крупном размере.Способы

---

уклонения от налогов:

1. 
   Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным в соответствии с налоговым законодательством РФ;
   
2. 
   Включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
   

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.Иные документы:

1. 
   Выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций,
   
2. 
   Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК),
   
3. 
   Расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243, 398 НК),
   
4. 
   Справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК),
   
5. 
   Годовые отчеты (ст. 307 НК),
   
6. 
   Документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК),
   
7. 
   Бухгалтерский баланс,
   
8. 
   Отчет о прибылях и убытках,
   
9. 
   Пояснительная записка и другие документы бухгалтерской отчетности (ст. ст. 23, 31 НК)
   

Правила квалификации:

1. 
   Если лицо включает в перечисленные документы заведомо ложные сведения, содеянное им полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, и дополнительной квалификации по ст. 327 УК не требует. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения осуществляет подделку иных официальных документов, печатей или штампов, содеянное им квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 УК и ст. 327 УК.
   
2. 
   Внесение в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений без цели полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора и не повлекшее такого уклонения, не образует рассматриваемого состава преступления.
   
3. 
   Внесение в перечисленные документы заведомо ложных сведений с целью полностью или частично уклониться от уплаты налога или сбора в крупном (особо крупном) размере, когда уклонение в крупном (особо крупном) размере не имело места по причинам, не зависящим от воли виновного, следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст. 198 УК.
   

---

Обязательный признак объективной стороны – крупный размер. Размер оговаривается в Примечании 1 к статье.Виды крупного размера уклонения:

1. 
   Превышает 1 млн. 800 тыс. руб.;
   
2. 
   Превышает 600 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
   

Момент окончания преступления – преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов и сборов. Состав формальный. Преступление не носит длящегося характера.Субъективная сторона – прямой умысле. Специальная цель – избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил.Субъект специальный: вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет и обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. Субъектом рассматриваемого состава преступления в соответствии с п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 могут также выступать законные или уполномоченные представители налогоплательщика – физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя).Квалифицирующий признак – особо крупный размер. Он определен в Примечании 1 к статье. Виды особо крупного размера:

1. 
   Превышает 9 млн. рублей;
   
2. 
   Превышает 3 млн. рублей в пределах трех финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
   

Освобождение от уголовной ответственности производится при наличии следующих условий, указанных в Примечании 2 к статье:

1. 
   Лицо, впервые совершило преступление, предусмотрено настоящей статьей;
   
2. 
   Оно должно полностью уплатить сумму недоимки и пени, а также налоговый штраф.
   

Статья 199 УК: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организацииОбъективная сторона заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации.В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации обязаны уплачивать следующие налоги и сборы в бюджетную систему РФ:

1. 
   Налог на добавленную стоимость;
   
2. 
   Акцизы на отдельные группы и виды товаров;
   
3. 
   Налог на прибыль;
   
4. 
   Налог на операции с ценными бумагами и др.
   

---

Под уклонением следует понимать неисполнение лицом, возложенных на него обязанностей. Уклонение осуществляется следующими способами:

1. 
   Непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ является обязательным;
   
2. 
   Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
   

Субъективная сторона выражается в прямом умысле.Субъект – специальный – руководитель организации, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.Статья 199.1 УК: Неисполнение обязанностей налогового агентаОбъективная сторона преступления заключается в неисполнении обязанностей налоговым агентом, которое выражается в следующем:

1. 
   Неисполнение обязанностей по исчислению налогов и сборов;
   
2. 
   Неисполнение обязанностей по удержанию налогов и сборов;
   
3. 
   Неисполнение обязанностей по перечислению налогов и сборов.
   

Налоговыми агентами признаются организации и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Данные обязанности регламентированы Налоговым кодексом РФ.Состав формальный, преступление считается оконченным с момента не перечисления налоговым агентом суммы налога или сбора в соответствующий бюджет.Субъективная сторона выражается в прямом умысле. Мотив преступления – личный интерес субъекта. Он может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.Субъект – специальный – налоговый агент, которым может быть:

1. 
   Индивидуальный предприниматель;
   
2. 
   Руководитель организации, главный бухгалтер организации и иные лица.
   

Ч. 2 ст. 199.1 УК предусматривает квалифицированный состав – совершение того же преступления в особо крупном размере.Статья 199.2 УК: Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

---

Предмет преступления:

1. 
   Денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной валюте, принадлежащие организации или индивидуальному предпринимателю и находящиеся на счетах в банках, или наличные денежные средства, принадлежащие индивидуальному предпринимателю;
   
2. 
   Иное имущество организации или индивидуального предпринимателя.
   

Объективная сторона характеризуется действием (бездействием), выраженном в сокрытии денежных средств и (или) имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, являющимся налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговыми агентами, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки (п. 2 ст. 11 НК) по налогам и (или) сборам. Под сокрытием следует понимать:

1. 
   Фактическое утаивание денежных средств или имущества;
   
2. 
   Утаивание информации о них и документов, их удостоверяющих;
   
3. 
   Искажение информации о денежных средствах или имуществе в бухгалтерских и иных учетных документах;
   
4. 
   Бездействие в форме несообщения такой информации, когда ее носителем выступает человек.
   

Правила квалификации:

1. 
   В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК) или ареста имущества (ст. 77 НК), содеянное полностью охватывается рассматриваемым составом преступления и дополнительной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК не требует. При этом действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с денежными средствами, находящимися на счетах, по которым операции приостановлены (ст. 76 НК), подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК.
   
2. 
   Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или нет) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК, ст. 446 ГПК), состава преступления, предусмотренного данной статьей, не образует.
   

---