ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.08.2021
Просмотров: 269
Скачиваний: 1
Права и обязанности сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом о лизинге.
Учетная политика - документ четвертого уровня нормативного регулирования, в котором представлены конкретные способы учета на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.
-
Источники аудиторской информации для аудита лизинговых операций.
Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в редакции от 26.07.06), который заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:
-
предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);
-
дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;
-
размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей.
При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.
Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:
а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);
б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).
Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.
Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации, приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.
Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.
Так же следует изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.
-
Вопросник аудитора для оценки состояния системы внутреннего контроля.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.
Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.
Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.1) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.
Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.
Представленный вопросник в табл. 1 позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной выводы при аудиторской проверке.
Таблица 1
|
№ п/п |
Вопрос |
Ответы |
Примечание |
||
|
|
|
Нет ответа |
Да |
Нет |
|
|
Бывают ли случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя? |
|
|
|
|
|
Фиксируется ли в учете места размещения размещения лизингового имущества и за кем они закреплены? |
|
|
|
|
|
Назначаются ли материально ответственные лица за лизинговое имущество? |
|
|
|
|
|
Заключены ли договора о полной материальной ответственности за лизинговым имуществом? |
|
|
|
|
|
Есть ли возможность досрочного расторжения договора лизинга? |
|
|
|
|
|
Вся ли информация о лизинговом имуществе есть в инвентарных карточках? |
|
|
|
|
|
Своевременно ли оплачиваются лизинговые платежи? |
|
|
|
|
|
|
Своевременно ли заполняются документы при поставновке лизингового имущества на учет? |
|
|
|
|
|
|
Использует ли организация унифицированные формы при учете лизинговых операций? |
|
|
|
|
|
|
Имеются ли приказы о назначении материально ответственных лиц? |
|
|
|
|
|
|
Кем подписываются приказы? |
|
|
|
|
|
|
Проводится ли инвентаризация лизингового имущества? |
|
|
|
|
|
|
Кто входит в комиссию по инвентаризации? |
|
|
|
|
|
|
Документируются ли результаты инвентаризации? |
|
|
|
|
|
|
Имеет ли право организация заключать договора о передаче лизингового имущества в сублизинг? |
|
|
|
|
|
|
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством? |
|
|
|
|
|
|
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации? |
|
|
|
|
|
|
Выбран ли способ начисления амортизации лизингового имущества в учетной политике (если в соответствии с договором лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя)? |
|
|
|
|
|
|
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)? |
|
|
|
|
|
|
Застрахованы ли объекты на случай стихийных бедствий? |
|
|
|
|
.
1.5. Общий план аудита.
Проверяемая организация З
Период аудита -
Количество человеко-часов -
Руководитель аудиторской организации –
Состав аудиторской группы –
Планируемый аудиторский риск –
Планируемый уровень существенности
Таблица 2
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
|
Аудит учетной политики |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит составления договоров с лизингодателем |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит операций по приемке лизингового имущества от лизингодателя |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга (если объект стоит на балансе лизингополучателя) |
I декада 2012 года |
|
|
|
Аудит проведения инвентаризации |
2012 год |
|
|
|
Аудит лизинговых платежей |
I декада 2012 года |
|
|
-
Программа аудита НМА.
Таблица 3
|
№ п/п |
Аудиторские процедуры |
Источник информации/нормативно-правовая база |
Применяемые приемы |
|
|
Характеристика договоров лизинга: - проверка подписей, печатей и т. д.; - определение сторон договора; - определение срока действия договора; - обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; - сублизинг; - возможность и порядок передачи имущества в залог. |
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи |
|
|
|
Проверка соответствия показателей баланса (если имущество на балансе лизингополучателя) |
Баланс |
|
|
3. |
Проверка правильности расчета и отражения на счетах лизинговой платы. |
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей». |
|
|
4. |
Проверка правомерности признания расходов по полученному в лизинг имуществу, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: - расходы по страхованию предметов лизинга; - расходы по ремонту предметов лизинга; - расходы по лизинговым платежам; - расходы по уплаченным штрафам, санкциям, пени, предусмотренных договорами лизинга; - прочие расходы. |
Договоры лизинга, акты об оказании услуг, счета, счета-фактуры, договора страхования |
|
|
5. |
Проверка тождественности данных регистров синтетического и аналитического учета данным первичной документации |
Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета |
|
|
6. |
Проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности |
Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора. |
|
-
Шаблоны рабочих документов при аудите лизинговых операций у лизингополучателя.
К рабочей документации аудитора можно отнести:
-
планы и программы проведения аудита;
-
описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
-
объяснения, пояснения и заявления проверяемой организации;
-
описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
-
аналитические и другие документы аудиторской организации.
Рабочие документы обеспечивают документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывают методы аудита, объем проверенных документов и подтверждают полноту и качественность аудиторского заключения.
Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, или соответствующее правило (стандарт) не предусматривает такие формы.