Файл: Учет труда и заработной платы (Теоретические и методологические аспекты организации затрат на оплату труда).pdf

Прерогативой закона является установление единых методических основ организации учета и отчетности, обязательных к исполнению в российском экономическом пространстве, Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется частью второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, положения которой регулируют порядок учета затрат на оплату труда при налогообложении прибыли, а также исчисление и уплату налога на доход физических лиц с трудовых выплат.

С 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Налогового кодекса РФ, в который добавили отдельную главу 34 «Страховые взносы», что регламентирует порядок начисления и уплаты страховых взносов [17, с. 9]. Включение затрат на оплату труда в состав себестоимости выпущенной продукции регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [7].

Прерогативой данного нормативного акта является установление правил отнесения затрат на оплату труда на расходы организации. Отражение начисления, выплаты заработной платы на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[9]. Инструкции по отражению в учете различных аспектов расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представлены в различных Методических указаниях, целью которых является разъяснение отдельных вопросов в части учета и налогообложения оплаты труда [13, с. 38].

Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представленной учетной политикой, разработанной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего законодательства [21, с. 8].

В соответствии с требованиями статьи 135 ТК РФ локальным нормативным актом, регламентирующим организацию заработной платы на каждом конкретном предприятии, является Положение об оплате труда, описывающее условия организации оплаты труда [42, с. 10].

Таким образом ожно сделать вывод, что заработная плата − это основная часть средств, которые направляются на потребление, представляющие долю дохода (чистая продукция), зависящая от конечного результата работы и распределяемая среди сотрудников в соответствии с качеством и количеством затраченного ими труда, реальными трудовыми вкладами каждого из них.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда опирается на использование нормативно–правовых документов четырех уровней.

1.2. Виды и формы систем заработной платы

Под системой оплаты понимают документально закреплённую взаимосвязь количественного выражения нормы труда и меры его оплаты. Данная взаимосвязь обеспечивает гарантию того, что работник обязательно получит зарплату, которая приравнивается к достигнутым результатам по норме и цене его рабочей силы [41, с. 6].

В 2017г. при организации оплаты труда формы, а также системы зарплаты выступают в качестве ключевых показателей верного осуществления этой процедуры. Оптимальная форма и системы оплаты, кроме того, что являются важными для того, чтобы сохранить экономическую стабильность, также являются важными для того, чтобы обеспечить социальные гарантии для работников [50].

Следует сказать о том, что программа по развитию сотрудников, его адаптация и мотивация, а также оптимальное применение тесно взаимосвязано с формами и системами оплаты труда, которые выступают в качестве основы управления персоналом. Каждый работник, осуществляет трату умственных, физических, предпринимательских усилий, которые обязаны быть вознаграждены, либо компенсированы.

Кроме этого, большую роль можно наблюдать системы оплаты труда относительно привлечения новых работников, формирования эффективной системы рекрутинга, мотивации и сохранения имеющихся работников предприятия.

Предприятия и организации самостоятельно определяют формы и системы оплаты труда для различных категорий работников.

В основном на организациях применяется повременная и сдельная форма оплаты труда, [41, с. 7].

Законодательство предполагает, что заработная плата каждому работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Доплаты и надбавки компенсационного характера дополняют эти основные системы оплаты труда.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда, а именно: тарифные ставки и оклады.

Повременная оплата труда — одна из основных форм расчета и начисления заработной платы, предполагающая прямую зависимость размера заработка от количества фактически отработанного сотрудником времени, при этом учитывается квалификация специалиста и характер условий, в которых он трудится. Как правило, повременная форма оплаты труда в 2016 году применяется на местах, где определение количественного результата работы, проделанной сотрудником, невозможно или нецелесообразно (в отличие от сдельной оплаты, которая устанавливается при наличии реальной возможности оценивать результат труда по четким показателям и устанавливать персоналу фиксированные нормы выработки).

Существует несколько разновидностей системы повременной оплаты:

• простая повременная;
• повременно-премиальная оплата труда, при которой работник получает наряду с оплатой отработанного времени премии за достижение и превышение определенных показателей;
• повременная с нормированным заданием;
• повременно-сдельная оплата, представляющая собой синтез двух разных систем.

При начислении заработной платы работодатель использует часовые или дневные тарифные ставки либо исходит из размера установленного работнику помесячного оклада. Условия и порядок начисления зарплаты при повременной системе оплаты труда следует закрепить локальными актами. Если по каким-либо причинам сотрудник отрабатывает предусмотренную тарифной системой норму рабочего времени не полностью, начисление заработной платы производится с учетом фактически отработанных часов.

Простая повременная представляет собой систему, по которой заработок работнику производят по тарифной ставке, которая присвоена работнику, либо окладу, за фактически отработанное время [24, с. 68].

Простая повременная система оплаты выплачивается некоторой части рабочих-повременщиков, руководителям, специалистам, служащим.

В соответствии со способом осуществления зарплаты, эту систему подразделяют на такие виды как:

• почасовая;
• поденная;
• помесячная.

Для того чтобы создать стимулирующее значение оплаты, данную систему зачастую применяют вместе с премирование за то, что были улучшены показатели работы [21, с. 89].

В настоящее время довольно часто применяется повременно-премиальная система оплаты труда, призванная повысить квалификацию работников и общую производительность предприятия, а также укрепить дисциплину труда. Система предполагает выплату каждому сотруднику, выполнившему условия премирования, дополнительной суммы сверх основного заработка.

Обычно условия, на которых за достижение количественных или качественных показателей начисляется премия, устанавливаются «Положением о премировании» и другими локальными актами.

Что касается сдельной системы, то она подразумевает осуществление таких условий как:

• использование научно-обоснованных норм затрат труда;
• верная тарификация работ, принимая во внимание требования, которые отмечены в справочниках;
• применение в качестве главного показателя работы сдельщика выработку продукции, причем уровень качества продукции находится в полной зависимости непосредственно самого работника;
• формирование на рабочих местах необходимых условий, для того, чтобы эффективно реализовать свои функции.

Соответственно, при сдельной системе оплаты труда важное значение имеет установление сдельных расценок.

В системе оплаты труда сдельная расценка определяет стоимость единицы результата труда.

Применение сдельной системы оплаты труда не означает, что работодатель не будет контролировать рабочее время каждого сдельщика. Находиться на рабочем месте в рабочее время в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора – обязанность каждого работника, а обязанность работодателя – контролировать соблюдение этого требования, [4].

Указание на сдельную форму оплаты труда как существенное условие трудовых отношений с работником подлежит обязательному включению в трудовой договор, [4].

На практике сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется в виде сдельно-премиальной. Сдельно-премиальная оплата труда – это форма, которая предполагает не только исчисление прямого заработка с учетом фактических результатов труда, но и установление надбавок (премий) за выполнение и перевыполнение плановых показателей, [50].

В заключение необходимо отметить, что формы и системы зарплаты являются способами формирования зависимости количества и качества труда, т.е. мерой труда и оплатой. Для чего, применяют разные показатели, которые демонстрируют результаты труда и отработанное время. Следовательно, форма оплаты труда отмечает, как происходит оценка труда при его оплате: по определенной продукции, по тому времени, которое затрачивается, по индивидуальным и личным результатам труда.

1.3. Особенности учета и организация документооборота по учету оплаты труда

Для того, чтобы осуществить учет труда и зарплаты на предприятии используют унифицированные формы первичных документов.

Основные первичные документы, используемые при приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, предоставлении отпуска, учете использованного рабочего времени, приведены в Приложение 2.

В качестве главных направлений проведения аналитического учета заработной платы выступают потребности управления системы оплаты труда. Для чего следует создать группировку информации относительно сумм начисленной зарплаты по видам и формам оплаты труда, по подразделениям предприятия, по категориям работников, по должностям, по квалификационным уровням и прочее [16, с. 147].

В определенном документе дополнительно осуществляется учет рабочего времени отработанного работниками, который называется «Табель учета использования рабочего времени».

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 — на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия. 

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (счет 68), по исполнительным документам (счет 76), недостачам (счет 73) и порче ценностей (счет 94) и т. д.). 

Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76. 

По кредиту отображаются:

• суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты; 
• суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96; 
• начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84. 

На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника. 

В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами: 

• 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник); 
• 44 — для торговых предприятий. 

Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены. 

Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68. 

Выплата зарплаты производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51). 

Этот счет, в основном, пассивный.

По Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - проводятся начисления по оплате труда, а по дебету счета – разные удержания из выполненных начислений.

Кредитовое сальдо счета 70 отражает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате. Данные расходы в бухгалтерском учете выделены, как расходы по обычным видам деятельности предприятия.

Расходы на оплату труда в бухгалтерском учете считаются расходами по обычным видам деятельности.

В таблице 2 представлены основные операции по начислению заработной платы.