Файл: Учет труда и заработной платы (Методические основы анализа расчетов с персоналом по оплате труда).pdf

Основные формы первичных документов по учету рабочего времени и осуществления расчетов по оплате труда рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2

Формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата начисляется исходя из:

- системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. [11, С. 89]

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами для учета затрат, в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К основным удержаниям из заработной платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога); суммы алиментов по исполнительным листам; удержание невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний). [16, С. 241]

Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия). [20, С. 93]

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи заработной платы или аванса) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). [12, С. 108]

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.

Таким образом, все факты начисления и выплаты сумм оплаты труда должны быть оформлены первичными документами, сформированными в достоверной форме и в установленные сроки, а затем использоваться бухгалтерией в качестве основы для составления регистров бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, оплата труда - система взаимоотношений, связанных с снабжением установления и воплощения работодателем выплат работникам за их труд в согласовании с законами, другими нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету

Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Российской Федерации осуществляется по четырех­уровневой системе.

I. К нормативным актам первого уровня относятся:

1) Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [2]

Определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и осо­бенности организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления способа ведения бухгалтерского учета в учетной поли­тике; устанавливает правила составления и хранения первичных до­кументов и регистров бухгалтерского учета, проведения инвентари­зации; регламентирует общие требования к бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, ее составу и отчетному периоду; устанавливает обя­занность осуществления организацией внутреннего контроля и при­менения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

2) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197- ФЗ (с учетом изменений и дополнений);

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отно­шений:

- возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками;

- продолжительность рабочего времени и время отдыха (выход­ные, праздничные дни, отпуска);

- трудовой распорядок и дисциплина труда;

- организация охраны труда;

- особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д.;

- вопросы защиты трудовых прав работников;

- ответственность за нарушение трудового законодательства. [1]

Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противоза­конным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников. Так, ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает наложение на должностное лицо штрафа за нарушение законодательства о труде в размере от 1 до 5 тыс. руб. Часть вторая ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает возмож­ность привлечения лица, ранее подвергнутого административному наказанию за аналогичное правонарушение, к другому виду дисци­плинарного наказания - дисквалификации на срок от 1 года до 3 лет. Федеральным законом от 23.12.2010 № 382-ФЗ «О внесении измене­ния в статью 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации» вне­сено существенное изменение («Невыплата заработной платы, пен­сий, стипендий, пособий и иных выплат»), позволяющее привлекать к уголовной ответственности не только за полную невыплату свыше двух месяцев денежных средств, но и за их частичную невыплату свыше трех месяцев.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). [2]

Устанавливает обязанность физических лиц, получающих дохо­ды от источников в Российской Федерации, уплачивать налог на до­ходы физических лиц; регламентирует особенности определения ви­дов облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом; устанавливает правила учета и исчисления имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и уплаты налога на прибыль организации.

4) Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». [4]

Минимальный размер оплаты труда в РФ применяется с целью регулирования размера заработной платы, определения размера посо­бий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и для других целей в области обязательного социального страхования.

5) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования» (с учетом изменений и допол­нений);

Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчис­лением страхователем (работодателем) взносов по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный Фонд РФ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по обязательному медицинскому страхованию в Фонд обяза­тельного медицинского страхования РФ. Устанавливает контроль за исчислением и уплатой соответствующих взносов и ответственность за нарушение законодательства.

6) Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с учетом изменений и дополнений).

Регламентирует отношения в части исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяет функ­ции контроля за соблюдением законодательства и ответственность за его нарушение.

Большая часть указов Президента Российской Федерации, приня­тых по вопросам обеспечения оплаты труда, посвящена государ­ственным служащим, т.е. той области, которая в силу специфики эко­номических факторов в нашей стране подвержена частым изменени­ям, требующим оперативного правового регулирования.

Постановления Правительства Российской Федерации принима­ются в развитие действующих законов, они являются источником за­конодательства о трудовых правах граждан, поскольку содержат но­вые нормы, которые не противоречат законам и указам, а развивают их. Особо следует выделить значение постановлений Правительства Российской Федерации как источников законодательства о трудовых правах, регулирующих условия труда отдельных категорий работни­ков и устанавливающих посредством утверждения специальных по­ложений особый юридический статус (дополнительные права или обязанности) отдельных органов и организаций (работодателей), а также категорий работников. К числу таких правовых актов относят­ся:

-Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 № 1027 «Об упорядочении условий оплаты труда работников отдельных органов федеральных органов исполнительной власти, выполняющих задачи в области обороны, правоохранительной деятельности и безопасно­сти государства» (с учетом изменений и дополнений). [5]

-Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; [6]

Данное положение устанавливает правила расчета средней зара­ботной платы для всех случаев ее определения. В нем рассматрива­ются виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, кото­рые учитываются для расчета среднего заработка. Приводится мето­дика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

II. Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового законодательства относятся Положение по ведению бух­галтерского учета и отчетности, а также стандарты по бухгалтерско­му учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы органи­зации и прибыль.

- Положение по бухгалтерскому учету утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации» (ред. от 29.03.2017). Оно определяет особенности порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридиче­скими лицами, независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с законодательством РФ. [7]

- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н, в ред. от 28.04.2017);

В учетной политике организации утверждаются: план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, прави­ла признания доходов и расходов организации, правила документо­оборота, порядок организации внутреннего контроля и т.д.

- ПБУ №10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н, в ред. от 06.04.2015);

Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В учетной политике организация пропи­сывает порядок признания затрат на оплату труда в качестве расхо­дов, отнесенных на себестоимость продукции, управленческие или коммерческие расходы. [21,С. 49]