Файл: Учет труда и заработной платы.Теоретические основы учета труда и заработной платы.pdf

Трудовой кодекс представляет собой сводный федеральный закон, который также действует на территории всей России, регулирует трудовые отношения наёмных работников и работодателей, содействует обеспечению государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, обеспечению законодательно закреплённых условий оплаты труда, защите прав и интересов граждан и предприятий.

Непосредственно вопросы оплаты труда регулирует VI раздел Трудового кодекса. Общие положения, перечень основных государственных гарантий в сфере оплаты труда, понятия форм и систем оплаты труда отражены в Главе 20. Вопросы заработной платы, а именно – установление минимального её уровня, порядок выплат и ограничение удержаний, сроки выплат, особые условия оплаты труда (сверхурочные, ночные, праздничные и т.п.) – регулируются главой №21.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК) также существенно влияет на порядок и размер начислений и выплат заработной платы, отнесения её на расходы^[17].

Статья 255 НК регулирует перечень расходов, которые относятся к расходам на оплату труда, а также вводит лимиты (ограничения) таких расходов для целей налогообложения.

Также, в статье 255 НК вводится понятие основной заработной платы и выплат стимулирующего характера, определяется порядок отнесения безвозмездно полученных работником материальных ценностей к заработной плате и расходам, регулируется понятие среднего заработка, отпускных, командировочных, компенсаций, выходных пособий, оплата времени нетрудоспособности и отпусков.

Гражданский кодекс Российской Федерации вводит понятие юридического и физического лица, а также определяет порядок установления договорных отношений^[18].

В статье 711 определяется общий порядок оплаты работы, в статье 781 – оплаты услуг, в статье 855 определяется очерёдность выплат (устанавливается самый высокий приоритет для заработной платы и выплат работникам). Кроме Конституции и Кодексов, важную роль в регулировании социально-трудовых отношений играют такие законы, как Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» Порядок удержания отчислений с заработной платы определяется также рядом федеральных законов^[19].

Вышеперечисленные законодательные акты охватывают все без исключения трудовые взаимоотношения по всей территории Российской Федерации. Конституцией РФ и Федеральными законами осуществляются определение объёмов и гарантий трудовых прав работников, защита их от неправомерных действий работодателей.

При этом часть компетенции по трудовому законодательству находится в ведении Российской Федерации и её субъектов, а значит, их реализация существенно зависит от договоров между Федерацией и её субъектами относительно разграничения полномочий в этой сфере^[20].

Локальные законодательные акты, принятые субъектами РФ, имеют юридическую силу в пределах их административных границ. Подзаконные акты, изданные центральными министерствами, комитетами и ведомствами, распространяют своё действие, как правило, на трудовые коллективы конкретной отрасли.

При этом нормативные акты Министерства труда и социального развития РФ, Министерства здравоохранения РФ, Министерства природных ресурсов РФ в сфере трудовых отношений, действуют на работников всех отраслей. Нормативно-правовые акты, принятые органами местного самоуправления, руководителями предприятий, распространяются на территорию самоуправления и трудовой коллектив соответственно^[21].

В качестве локальных правовых актов выступают^[22]:

• коллективный договор — нормативно-правовой акт, охватывающий трудовые отношения на предприятии и заключаемый профсоюзами и работодателем (ст. 40 Трудового кодекса Российской Федерации);
• трудовой договор — соглашение между работником и работодателем (ст. 56 Трудового кодекса РФ);
• нормативные акты предприятий и объединений — должностные инструкции, штатное расписание, графики дежурств и смен, положения об мотивации персонала, положения о материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, положение о кадрах и т.д.

Одной из самых значительных проблем в сфере оплаты труда является ее низкий уровень. Данная проблема, в основном, обусловлена неурегулированной политикой государства в вопросе установления минимального размера оплаты труда и величины прожиточного минимума.

С 1 января 2016 года величина МРОТ установлена в размере 6 204 руб^[23]. В свою очередь, размер прожиточного минимума для трудоспособного населения на сегодняшний день составляет 10 436 руб. (по данным на 4 квартал 2015 г.). Таким образом, минимальный размер оплаты труда ниже прожиточного минимума, что противоречит статье 133 ТК РФ.

Правительство РФ уже одобрило законопроект о повышении МРОТ на 21 %, а именно до 7 500 руб. В 2016 г. планируется постепенно сравнять значения величины МРОТ и прожиточного минимума^[24].

Согласно статье 421 ТК РФ: «Порядок и сроки поэтапного повышения минимального размера оплаты труда до размера, предусмотренного частью первой статьи 133 настоящего Кодекса, устанавливаются федеральным законом»^[25].

Однако, федеральный закон, регулирующий данное положение, так и не был принят. Тем не менее, разница между МРОТ и величиной прожиточного минимума остается значительной. Другой не менее значимой проблемой в сфере оплаты труда остается нарушение работодателями трудовых прав работников на своевременную оплату.

С целью обеспечения гарантий работникам на своевременное получение зарплаты в Госдуму 27 января 2016 года внесен законопроект, в соответствии с которым, предлагается: выделить в отдельный состав административных правонарушений частичную или полную невыплату в установленный срок причитающейся работнику зарплаты, за повторное совершение которой предполагается взимать повышенный размер штрафов; ввести прогрессивную шкалу увеличения размера денежной компенсации за просрочку выплаты зарплаты; закрепить в ТК РФ срок обращения работника в суд за разрешением индивидуального трудового спора по невыплате заработной платы и других причитающихся ему выплат — в течение одного года со дня установленного срока выплаты зарплаты и установить возможность подачи исков о восстановлении трудовых прав в суд по месту жительства истца.

Также, в апреле 2016 г. в нижней палате Парламента был зарегистрирован законопроект о создании в России фонда для обеспечения выплаты работникам зарплаты в случаях прекращения деятельности работодателя, его неплатежеспособности и в иных предусмотренных законодательством случаях.

Осуществлять управление фондом и выплачивать деньги работникам, пострадавшим от недобросовестности работодателя, будет специально созданная госкорпорация – Агентство по выплате заработной платы. В соответствии с документом после того, как Агентство погасит долг по зарплате конкретного работодателя, к нему перейдет право требования, которое имели к работодателю работники.^[26]

Таким образом, Агентство сможет потребовать от работодателя возмещения убытков в регрессном порядке. Все взысканные средства пойдут на пополнение гарантийного фонда зарплаты. Выплаты за счет фонда будут производиться не только в случаях банкротства или ликвидации работодателя, но и в других ситуациях, когда работодатель оказался неплатежеспособным (например, просто задержал зарплату из-за временных финансовых трудностей)^[27].

Существующие пути решения не являются исчерпывающими, совершенствование трудового законодательства необходимо осуществлять в зависимости от динамики развития государства и общества. Такое положение дел положительно отразится как на экономике Российской Федерации, так и на уровне жизни каждого гражданина.

1.3 Теоретические аспекты учета труда и его оплаты на предприятии

Основным счетом для учета расчетов с работниками по оплате труда является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На предприятиях для расчетов по оплате труда используются субсчета счета 70^[28]:

• субсчет 70-1 «Начисленная заработная плата» для выполнения расчетов со штатными работниками;
• субсчет 70-2 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» для выполнения расчетов с совместителями;
• субсчет 70-3 «Долги по заработной плате» для выполнения расчетов по заключенным трудовым соглашениям;
• субсчет 70-4 «Заработная плата к выдаче» для выполнения расчетов по заключенным договорам, имеющим гражданско-правовой характер.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относится к пассивным счетам, по кредиту которого отражаются начисления по оплате труда, а по дебету сумма удержаний из заработной платы. Сальдо данного счета отражает задолженность по оплате труда предприятия перед работниками^[29].

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указывают суммы выплат заработной платы, премий, пенсий пособий, а также доходы от участия в капитале предприятия, суммы налоговых отчислений и другие удержания.

Для отражения невыплаченных сумм в установленных в срок используют дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»^[30].

Для начисления оплаты труда по операциям, которые связаны с покупкой производственного оборудования и его остановкой используют дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы, которые отражаются, по кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» приведены на рисунке 1^[31].

Рисунок 1 - Суммы, которые отражаются по кредиту счета 70

Чтобы начислить сумму материальной помощи используют дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»^[32].

С помощью данных средств выполняются выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности, пособия на рождение ребенка, ежемесячные пособия по уходу за ребенком, дополнительная оплата в выходные дни^[33].

Для того чтобы отразить сумму, связанную с временной нетрудоспособностью, беременностью используется дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц отражается на дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»^[34].

Для расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению используют дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению. При этом на субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» отражается сумма по социальному страхованию, субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» по пенсионному обеспечению, а на субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» по обязательному медицинскому страхованию.

В настоящее время выплаты заработной платы осуществляются один раз в месяц, а если с учетом авансовых платежей, то два раза в месяц. При выполнении учета заработной платы особое значение имеют удержания^[35].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ оплата труда подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами, исчисление которых выполняется на основании расходов на оплату труда. Общая налоговая ставка НДФЛ равна 13% и если доход, облагается по данной ставке, то налоговая база представляет собой сумму доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов в соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса РФ^[36].

Доходы физических лиц, облагаемые по ставке равной 13% уменьшаются на сумму расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (исключением являются налоговые вычеты, если ставки НДФЛ равны 9%, 15%, 30% и 35%). Выделяют стандартные, социальные и имущественные, профессиональные и инвестиционные налоговые вычеты. Характеристика стандартных вычетов приведена в таблице 1^[37].