Файл: Правила выполнения кассовых операций, установленные для кассиров. Методы проверки кассовых документов.pdf

В связи с этим, инспекторами не принимается во внимание возможные обоснования представителей объекта проверки о наличии лишних денежных средств в кассе. Денежная сумма должна соответствовать данным Х-отчета, плюс включать в себя разменных фонд, если таковой имеется и правильно оформлен.

Согласно представленному ООО «НИВА» Приказу «О создании разменного фонда» от 01.01.2016 № 15 организацией установлено, что ежедневно на начало рабочего дня в денежном ящике ККТ "ШТРИХ-МИНИ-ФР-К" заводские номера: 00007240, 00007219, «ШТРИХ-М-ПТК» заводской номер: 00001793 должен находиться разменный фонд в размере 5 000 руб. 00 коп.

В ходе анализа кассовых документов установлено, что выдача наличных денег 08.04.2018 на начало дня из кассы организации в качестве разменного фонда в размере 5000 руб. 00 коп. не производилась, что подтверждается данными кассовой книги, а именно: отсутствием расходного кассового ордера от 08.04.2018 на сумму 5000 руб. 00 коп.

В результате чего было установлено не оприходование денежных средств в кассу организации даже после того, как проверяющие обратили внимание на излишние денежные средства в кассе ООО «НИВА» представителей организации.

На лицо халатность либо незнание элементарных правил ведения кассовой дисциплины, а возможно и корыстный умысел.

Поскольку за проверяемый период организацией ООО «НИВА» осуществлялись наличные денежные расчеты с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, необходимо было проверить наличие договоров поставок и соответствие сумм расчетов с поставщиками действующему законодательству.

В ходе выборочной проверки за период с 01.01.2018 по 09.04.2018 установлено, что:

По договору от 01.02.2016 № б/н организации ООО «ГУДС» (ИНН: 7716703825) выданы наличные денежные средства в сумме 966 785 руб. 48 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1137 – 8530 руб. 26 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1158 – 11103 руб. 72 коп. (см. Таблица 5 и Таблица 6)

По договору поставки от 01.01.2010 № б/н организации ООО «Клайм Трейд» (ИНН: 7715760147) выданы наличные денежные средства в сумме 1 716 467 руб. 06 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1130 – 19511 руб. 60 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1157 – 19002 руб. 10 коп. (см. Таблица 5 и Таблица 6)

По договору поставки продукции от 14.02.2018 № 1357/00089 организации ООО «ММПЗ «Коломенское» (ИНН: 7725715993) выданы наличные денежные средства в сумме 900 968 руб. 96 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1135 – 14516 руб. 55 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1147 – 12401 руб. 44 коп. (см. Таблица 5 и Таблица 6)

В нарушение п. 6 Указания ЦБ РФ от 07.10.2016 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», ООО «НИВА» осуществляло прием наличных денежных средств в рамках одного договора свыше установленного лимита – 100 000 руб.

В связи с вышеизложенным, были допущены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сверх установленных размеров.

Настоящей проверкой установлено, что в проверяемом периоде с 01.01.2016 по 09.04.2018 ООО «НИВА» ИНН: 7725023150 с применением ККТ получило в кассу денежную наличность в сумме 67 827 786 руб. 60 коп., при этом нарушило требования п. 4.1., п. 4.6., п. 5.1., п. 5.2. Указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2016 № 3210-У, что привело к неоприходованию в кассу организации излишек наличных денежных средств, полученных 08.04.2018 в размере 10183 руб. 37 коп.

Также допущены нарушения п. 6 Указания ЦБ РФ от 07.10.2015 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров в рамках одного договора, а именно: по договору от 01.02.2015 № б/н организации ООО «ГУДС» выданы наличные денежные средства в сумме 966 785 руб. 48 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1137 – 8530 руб. 26 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1158 – 11103 руб. 72 коп.; по договору поставки от 01.01.2010 № б/н организации ООО «Клайм Трейд» выданы наличные денежные средства в сумме 1 716 467 руб. 06 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1130 – 19511 руб. 60 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1157 – 19002 руб. 10 коп.; по договору поставки продукции от 14.02.2018 № 1357/00089 организации ООО «ММПЗ «Коломенское» выданы наличные денежные средства в сумме 900 968 руб. 96 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1135 – 14516 руб. 55 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1147 – 12401 руб. 44 коп.

Итак, подведем итог. За допущенные нарушения и на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ - ООО «НИВА» подлежит привлечению к административной ответственности в виде штрафа в размере от 40 000 руб. до 50 000 руб, а её генеральный директор ООО «НИВА» Арутюнян Карен Ишханович подлежит привлечению к административной ответственности в виде штрафа в размере от 4000 руб. до 5000 руб.

Как мы видим несоблюдение действующего законодательства приводит к плохим последствиям. Предприятию рекомендовано проводить контроль кассовых операций, внезапные проверки кассовой наличности осуществлять регулярно. Пересмотреть расчеты с поставщиками, перевести на безналичную оплату.

2.4. Мероприятия по улучшению контроля за денежными средствами в кассе ООО «НИВА»

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ООО «НИВА» предлагается:

• поскольку в организации на должности генерального директора и главного бухгалтера один и тот же человек, целесообразно в качестве улучшения учета, а также контроля за движением денежных средств, нанять бухгалтера, который хотя бы удаленно просматривал кассовые операции и указывал на недостатки в их оформлении.
• выездные проверки силами лично, либо с привлечением бухгалтера с целью оценки состояния кассовой дисциплины. Ценность выездной проверки состоит в возможности наблюдения за реальной работой кассы в динамике и выявления ситуаций, либо отклонений от утвержденных процедур в момент их возникновения, что далеко не всегда возможно, если оценка работы осуществляется только путем анализа документации;
• организацию оперативного контроля за состоянием кассовой работы. При этом следует принимать во внимание, что, если какие-либо меры по усилению контроля за тем или иным участком кассовой работы определены в распорядительном документе, такие документы нужно периодически обновлять и доводить до работников;
• удаленный контроль, который осуществляется программным путем, либо путем запросов необходимой информации или документации;
• физический контроль сохранности денежной наличности, а также соответствия ее количества данным отчетов. Данная форма контроля обязательно должна включаться в процедуру внутренних выездных проверок, но может использоваться и отдельно, в форме внезапных проверок кассы.
• в обязательном порядке заключать с кассирами договора материальной ответственности, в который прописывать ответственность за ненадлежащее исполнением кассиром своих функций.

Мероприятие по совершенствованию учета и использования денежных средств будет предложение о разработке примерной программы внутрихозяйственного контроля. С помощью такой программы можно будет усилить контрольные функции всех должностных лиц в организации, а также материально-ответственных лиц.

Можно разбить программу на три основных раздела. В первом разделе рассмотреть контроль условий, которые обеспечивают сохранность наличных денежных средств в обороте.

За вторым разделом закрепить контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.

А третий раздел должен отражать контроль за целевым использованием денежных средств.

Для каждого из разделов программы внутрихозяйственного контроля необходимо составить конкретные вопросы проверки, сроки проведения проверки и ответственные лица, которые осуществляют проверку.

Для первого раздела можно предложить следующие аспекты:

1) Проверка помещения кассы, а именно, решетки на окнах есть или нет, как закреплены, замыкается ли сейф.

2) Установлена и работает ли сигнализации в помещении кассы, как работают средства противопожарной сигнализации.

3) Проводится ли по окончании рабочего дня за опечатыванием сейфа и помещения кассы.

4) Контролируется ли доставка денежных средств в филиалы аптеки или в головную организацию.

Для второго раздела можно порекомендовать следующие аспекты:

1) Проводится ли инвентаризация денежной наличности в кассе.

2) Своевременно и полно ли оприходуются в кассу денежные средства.

3) Проверка правильности оформления кассовых документов и документов по расчетному счету.

4) Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.

Для третьего раздела можно порекомендовать для рассмотрения следующие аспекты:

1) Проверка соответствия полученных из банка денежных средств на целевые нужды и их использование.

2) Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.

3) Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.

4) Проверка правильности и достоверности выписок банка и подтверждающих документов.

5) Проверка правильности и своевременности формирования и осуществления расчетов с бюджетом и другими внебюджетными средствами.

Таким образом, данная программа будет охватывать более широкий диапазон вопросов по внутрихозяйственному контролю в организации. И поможет вовремя исправить все выявленные замечания и избежать возможных штрафных санкций.

Заключение

Кассовые операции – одни из основных операций, присутствующих в каждой организации.

Ведение кассовых операций подлежит жесткому контролю со стороны государства в лице Центрального Банка РФ и налоговых инспекций.

Основными документами, запрашиваемыми для проведения проверки являются кассовая книга с приложенными к ней кассовыми документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, Z-отчетами, справками кассира-операциониста), журнал регистрации приходных, расходных кассовых ордеров, платежные ведомости, авансовые отчеты, отчеты по форме КМ-3 на возврат неиспользованных сумм покупателям, журнал кассира-операциониста.

В первой главе работы были затронуты теоретические основы контроля кассовых операций. Подробно уделено внимание законодательному регулированию, а также выделены цели и задачи, указаны основные нарушения, выявляемые при проведении контроля за денежными средствами.

Во второй главе рассмотрена организация проведения аудиторской проверки на предприятии ООО «НИВА». Затронуты такие вопросы как контроль операций по движению наличных денежных средств и денежных документов, а также рассмотрена реальная проверка полноты учета выручки в кассе организации.

По результатам проверки были выявлены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сверх установленных размеров, а также неоприходование в кассу организации излишек наличных денежных средств, полученных 08.04.2015 в размере 10183 руб. 37 коп.

Принять меры дисциплинарной ответственности к кассиру за неполное заполнение реквизитов в кассовых документах,

- Издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним, также принять новый приказ с перечнем лиц, которым можно выдавать денежные средства в подотчет,

- Ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта

Устранение выявленных недостатков в учете и внутреннем контроле денежных средств позволят не только улучшить работу организации по данному объекту учета, но и избежать возможных штрафных санкций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 01 г. №197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч. 1). Ст. 3; №30. Ст. 3014; Ст. 3033; 2003. №27 (ч. 1). Ст. 2700
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ// СЗ РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824
5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете»// СЗ РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, N 21, ст. 1957,
7. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
8. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)// "Вестник Банка России", N 45, 21.05.2014
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», N 46, 2000 (Приказ),
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // «Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 208,31.10.1998
11. Агабекян, С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций [Текст] / С. Г. Агабекян // Молодой ученый. – 2015. – № 3. – С. 71
12. Антонов А.П. Денежный поток: описание сущности понятия / А.П. Ан- тонов // Инновационная наука. – 2017. – № 1-1. – С. 14-18.
13. Аристамова Э.А Бухгалтерский учет и аудит. / Э.А. Аристамова, И.К. Дашуков – М.: Издательство, 2017. – 496 с.
14. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. / А.С. Макларов, В.С. Сюмин // «Аудиторские ведомости». – 2017. - № 10. – с. 18.
15. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. / Ю.А. Бабаева – М.: Проспектъ, 2015. – 396 с.
16. Баннеков А. Г. Основы бухгалтерского учета. / А.Г. Баннеков, А.Л Валулин, А.Ю. Рестамов – М.: Коллос, 2015. – 303 с.
17. Бермас Е. В. Методика бухгалтерского учета кассовых операций в коммерческом банке [Текст] / Е.В. Бермас// Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — с. 12
18. Бухгалтерский учет и анализ / Е.И. Костюкова и др.; под ред. Е.И. Костюковой. - М.: Кнорус, 2015. 74 - 405 с
19. Галицкий В.Ю. «Все о кассовых операциях». Гросс Медиа 2017 г. – 160 с.
20. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2017. - 797 с
21. Данцова Л.В., Некифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. / Л.В. Данцова, Н.А. Некифорова – М.: Дело, 2017. – 67 с.
22. Драчева Н.В., Резанова Л.В Учет денежных средств и финансовых вложений: учебное пособие для студентов экономического факультета / Н.В. Драчева, Л.В. Резанова. - Петрозаводск: Издательство ПетрГУ, 2017. - 50 с.
23. Жудкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. / Е. Ю. Жудкова. – М.: Эксимо, 2017. – 480 с.
24. Золотарева А.Д., Филенко А.А. Денежные средства как источник формирования денежных потоков [Текст] / А. Д. Золотарева, А.А. Филенко// Молодой ученый. 2015. № 8. - с. 535
25. Калинина Г.В. Учет денежных средств [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Калинина Г.В., Лучкова И.В., Бакулина Г.Н.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 148 c.
26. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2017. - 400 c.
27. Кулаков А.Р. Налоговый учет. / А.Р. Кулаков – М.: Дело, 2017. – 34 с.
28. Литнева Н.А. Бухгалтерский учет. / Н.А. Литнева, Л.И. Малевкина, Т.В. Федорава – М.: Инфра-М, 2015. – 229 с.
29. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации / Д.Ю. Самыгин и др.; под ред. Н.Г. Барышникова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 229 с
30. Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятия. / Т.Г. Савицкая. М.: Интра-М, 2015. – 368 с.
31. Скрипеченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипеченко – С-Пб.: Питер, 2017. – 317 с.
32. Стипановских А.С. Аудиторство. / А.С. Стипановских – М.: Наука, 2015. – 704 с.
33. Талмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные вопросы. / И.А. Талмачев – М.: МиК, 2017. – 207 с.
34. Фулина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. / Ф.Н. Фулина – М.: Экмо, 2015. – 156 с.